Файл: «Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль».pdf

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных актах по бухгалтерскому и налоговому учету, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимают доходы и расходы:

– формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующего отчетных периодов;

– учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

– превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

– непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

– образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно налоговому законодательству, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.

Под постоянным налоговым обязательствам (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетом периоде. Постоянное налоговое обязательство (актив) признается в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникающей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетом периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом отчетном периоде. Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на: вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

– применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;

– применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) в отчетном периоде для целей бухгалтерского и налогового учета;

– убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено налоговым законодательством;

– применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского и налогового учета остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

– наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета – исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

– применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;

– признания выручки от продажи продукции (работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогового учета – по кассовому методу;

– применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского и налогового учета.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

ООО «Вельталь-авиа» использует программное решение «1С: Бухгалтерия 8», где налоговый учет организован по следующим принципам:

– записи по налоговому учету формируются в проводке бухгалтерского учета (в поле Сумма НУ);

– количественная оценка активов по данным налогового учета совпадает с данными бухгалтерского учета;

– суммовая оценка доходов и расходов, активов и обязательств по данным налогового учета совпадает с оценкой по данным бухгалтерского учета при отсутствии объективных причин расхождения;

– стоимостные показатели бухгалтерской проводки формируются с условием соблюдения принципа:

БУ = НУ + ПР + ВР, (3)

где БУ – оценка стоимости актива или обязательств (а также по существу дохода или расхода) в бухгалтерском учете;

НУ – оценка стоимости актива или обязательства в налоговом учете;

ПР – сумма постоянных разниц в стоимости актива или обязательств;

ВР – сумма временных разниц в стоимости актива или обязательств.

При закрытии отчетного периода анализируются обороты по постоянным и временным разницам, признаются постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы и обязательства, а также производится расчет налога на прибыль.

Компьютеризация налогового учета доходов и расходов позволяет ускорить расчет налога на прибыль организации и формирование налоговых деклараций.

2.3. Порядок формирования налоговых регистров по налогу на прибыль

Рассмотрим порядок формирования налоговой информации, в том числе налоговых регистров, в ООО «Вельталь-авиа». Как было указано выше, учет ведется в программе 1С: Бухгалтерия 8.

Данные налогового учета, как установлено законодательством, подтверждаются теми же первичными учетными документами, что и данные бухгалтерского учета. В программе 1С: Бухгалтерия существуют специальные электронные формы для ввода информации входящей и исходящей документации. В случае отсутствия специализированной формы документа, информацию в базу можно занести с помощью ручной операции.

Заполненные документы в программе необходимо провести, в результате чего формируются бухгалтерские записи по счетам.

1С: Бухгалтерия содержит единый план счетов, который совмещает в себе возможности ведения бухгалтерского и налогового учета. При этом способы учета и порядок хранения информации в программе, насколько это возможно, сближены для целей обоих видов учета.

В плане счетов предусмотрен признак ведения налогового учета по счету, который определяется включенным флажком в графе «НУ». Этот признак отражается в разделе «Виды учета по счету». В типовой конфигурации отключить этот признак нельзя.

ООО «Вельталь-авиа» находится на общей системе налогообложения, поэтому при начале ведения учета в настройках учетной политики в программе на закладке «Справочники и настройки учета» переключатель был установлен в положение «Система налогообложения Общая (уплачивается налог на прибыль)».

Основные принципы организации налогового учета в конфигурации заключаются в следующем.

Во-первых, когда формируется проводка по бухгалтерскому учету одновременно в поле «Сумма НУ» формируется запись по налоговому учету.

Во-вторых, количественная оценка активов в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.

В-третьих, стоимостная оценка доходов и расходов, активов и обязательств по данным налогового учета совпадает с оценкой по данным бухгалтерского учета, если нет объективных причин их расхождения.

Таким образом, если при проведении документа формируется корреспонденция счетов, по которым включен признак налогового учета (хотя бы по одному счету), помимо бухгалтерских проводок по соответствующим счетам формируются записи по виду учета НУ (по дебету либо кредиту счета, принцип двойной записи здесь не действует).

Если какой-либо или оба корреспондирующих счета не имеют включенного признака налогового учета, формируются только бухгалтерские проводки.

Например, при проведении документа «Авансовый отчет», в котором отражено поступление производственных материалов, приобретенных подотчетным лицом, при наличии счета-фактуры, в бухгалтерском учете будут сформированы проводки:

Дт 10.01 «Сырье и материалы»

Кт 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость приобретенных материалов без учета НДС;

Дт 19.03 «НДС по приобретенным материальным запасам»

Кт 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму НДС.

В налоговом учете на стоимость материалов без учета НДС будут сформированы записи:

Сумма НУ дебет по счету 10.01;

Сумма НУ кредит по счету 71.01.

На сумму НДС при этом будет сформирована одна запись: Сумма НУ кредит по счету 71.01, поскольку счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» не имеет включенного признака налогового учета по налогу на прибыль.

Также не имеют признака налогового учета в программе счета по учету денежных средств (50, 51, 52, 55), 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 75 «Расчеты с учредителями», счета по учету капитала (80, 81, 82, 83, 84) и некоторые другие.

В конце месяца, когда в информационную базу занесены сведения из всех первичных учетных документов, выполняются определенные регламентные операции закрытия месяца.

Затем формируются стандартные отчеты за месяц: анализ счета, карточки счета, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость по счету.

Если при настройке отчета включить только признак «БУ (данные бухгалтерского учета)» получают регистры бухгалтерского учета: синтетические или аналитические, в зависимости от вида отчета и наличия какого-либо включенного аналитического признака.

Чтобы сформировать аналитические регистры налогового учета, необходимо в тех же стандартных отчетах включить признак «НУ (данные налогового учета)». В этом случае получают аналитические регистры налогового учета.

Бухгалтерские и налоговые регистры в ООО «Вельталь-авиа» формируются независимо друг от друга.

Если в процессе учета возникают постоянные и (или) временные разницы в результате разного порядка учета по правилам бухгалтерского и налогового законодательства, они отражаются по виду учета ПР (постоянные разницы) и ВР (временные разницы).

В некоторых случаях программа определяет их автоматически, в других необходимы дополнительные ручные операции или корректировки.

Регламентированная отчетность включает как бухгалтерские отчеты (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах), так и налоговые декларации, в том числе, декларацию по налогу на прибыль.