Файл: Налоговый учет по акцизу (Сущность понятия акциз).pdf

Для России налогообложение акцизом всегда играло важную роль в ее экономическом развитии. Конечно, главным образом это относится к акцизам на традиционные алкоголь и табак. Издавна акциз считался важным источником пополнения доходной части казны.

В годы первой мировой войны в результате введения запрета на торговлю алкогольной продукцией резко снизились поступления в бюджет, и было принято решение значительно повысить акциз на другие товары первой необходимости – спички и керосин.

Таким образом, мы можем говорить об актуальности темы.

Предмет исследования настоящей работы – акцизы. Объект ее исследования – налоговый и бухгалтерский учет.

Цель данной работы – изучить особенности налогового учета по акцизам. Исходя из поставленной цели можно выделить следующие задачи:

1.Определить сущность понятия акциз

2.Изучить функции акциза и роль в формировании бюджета

3.Рассмотреть комбинированную ставку акциза

4.Изучить отчетный период и учет акцизов

5.Рассмотреть расчет акцизного сбора

6.Определить проблемы и особенности возврата налога по акцизам, предложить совершенствование налогового сбора по акцизам

При написании данной работы использовались методы научного анализа и сравнения.

Данная работа состоит из введения, основной части, заключения и списка используемой литературы.

Поскольку основным источником является Налоговый кодекс Российской Федерации, используются материалы с сайтов Государственных органов, научная литература, поясняющая отдельные аспекты законодательства, можно говорить о высокой надежности используемых источников.

Глава 1. Теоретический аспект акцизов

1.1 Сущность понятия акциз

Акциз сегодня - один из видов косвенных налогов на реализуемые товары и услуги, включаемый непосредственно в их стоимость. Акциз взимается в процессе реализации в розничной сети произведенной продукции.

Основное отличие акцизного налогообложения от налога на добавленную стоимость (далее - НДС) состоит в том, что акциз ограничивается определенного рода товарами или их группой.

Еще одним важным моментом является то, что акциз безэквивалентен, что и отличает его от прочих налоговых сборов и обязательных платежей, таких как, например, гербовый сбор или сбор за пересечение границы.

Акцизом называется косвенный налог, который взимается с налогоплательщиков, выпускающих и продающих подакцизный товар, но по факту его выплата возлагается на покупателя.

Акцизы появились давно, и с начала осуществления торговли система акцизов носит всеобъемлющий характер.

После Революции 1917 года, во времена Новой экономической политики (НЭП) также собиралось большое количество видов акцизов: наряду с алкоголем были сахар, соль, чай, кофе, спички, папиросные гильзы и бумага, свечи, текстильные изделия, резиновые галоши [Пушкарева В. М. Налоговая система Союза ССР (1921 – 1930)/В. М. Пушкарева. – М.: ИНФРА-М, 2011- С. 190].

И Россия не одинока в налогообложении товаров акцизом. Так в Англии за время правления Оливера Кромвеля (1599 – 1658) в республике было введено до 200 видов акцизов, причем обложению подвергались самые экзотические объекты, например, коробки для масла или даже соломенная труха [Брызгалин А. В. Этюды о налогах… Прогулки по миру налогов с Аркадием Брызгалиным/ А. В. Брызгалин. – Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2013. – С. 19.].

В Англии 18 века уже можно было насчитать более 200 различных видов акцизов. [С.А. Смирнова. Новое в учете основных средств. – М.: Бухгалтерский учет, 2017. – 22 с].

В Советском Союзе акциз был применим только для того, чтобы характеризовать соответствующие налоги капиталистической страны.

В 1992 году, после распада Советского Союза, была в России была введена система акцизов. А в 1994 году в Российской Федерации постановлением Правительства РФ были введены первые акцизные марки. Этот вид налога считается производственным налогом, налогом на потребление. Данный налог существует на основе зафиксированной суммы при расчёте на единицу товара, что дает ему административные преимущества. [В.И. Макарьева, А.А. Макарьева. 100 проблем и примеров определения объекта налогообложения. – М.: Журнал "Горячая линия бухгалтера", 2015. – 208 с.].

Акциз – важнейший федеральный налог, имеющий косвенный характер.

Под акцизом понимается налог, который взимается с производителей-юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют операции с подакцизными товарами, включая перемещение их через таможенную границу государства.

Акциз можно охарактеризовать с разных точек зрения [Л.Н. Булавина, Н.В. Кулиш, Е.И. Костюкова, О.А. Ревегук. Финансовые результаты. Бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 320 с.]:

С точки зрения принадлежности к уровню власти акциз принадлежит к группе федеральных налогов. Со стороны принадлежности к субъектам уплаты акциз относится к налогам, взимаемым с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. С точки зрения характера использования поступлений от акциза, он является платежом общего (нецелевого) назначения. По методу взимания акциз, как и НДС, относится к косвенной группе налогов. Акциз характеризуется и с точки зрения полноты права пользования средствами от взимания налога – он относится к регулирующим налогам, поскольку акциз зачисляется и в федеральный, и в региональный бюджеты.

Методика исчисления и уплаты налога включает определение непосредственно суммы налога в момент совершения операции с подакцизными товарами и включение полученной суммы в стоимость товара. Это означает, что экономические субъекты, которые участвуют в обороте подакцизных товаров, производят расчет акциза и в момент реализации товара передают это обязательство следующему контрагенту, и так до конечного потребителя. Иными словами, акциз участвует в регулировании уровня потребления подакцизных товаров.

Акцизом принято называть косвенный налог, взимаемый с индивидуальных предпринимателей, а также юридических лиц, установленный на определенную номенклатуру товаров – товаров массового внутреннего потребления, в том числе при осуществлении перевозок через таможенную границу РФ.

Товары, названные подакцизными, установлены статьей 181 Налогового кодекса РФ.

Перечень товаров, облагаемых налогообложению акцизом, достаточно краток и включает в себя:

Спирт, спиртосодержащая продукция
Алкоголь
Пиво
Табачная продукция
Прямогонный, автомобильный бензин
Дизельное топливо
Моторные масла
Автомобили [Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (редакция от 03.08.2018)// Собрание законодательства РФ. - 03.03.2018. - N 6. - Ст. 182]

Говоря о функциях акцизов, можно выделить основные из них:

Акциз – один из основных источников наполнения доходной части бюджетов, ограничивает потребление подакцизной продукции, служит способом перераспределения финансовых ресурсов в экономике;

Акциз – способ изъятия сверхполученных доходов.

1.2 Функции акциза и роль в формировании бюджета

Акциз принято считать наиболее надежным источником наполнения доходов бюджетов, к тому же гарантированным источником.

Акциз обуславливает принцип социальной справедливости, и в то же время акциз служит методом регулирования общественного потребления и направления производственного сектора в нужной экономике направление. Акциз установлен для того, чтобы изымать в бюджет часть выручки, полученной от реализации подакцизного товара. [В.И. Макарьева, А.А. Макарьева. 100 проблем и примеров определения объекта налогообложения. – М.: Журнал "Горячая линия бухгалтера", 2015. – 208 с.]

Верно выбранный уровень ставки акциза помогает управлять рентабельностью предприятий, выравнивать экономические условия хозяйственной деятельности для всех субъектов производства. При налогообложении обычно происходит стимулирование той или иной области, которую государство в конкретный период времени считает приоритетной.

Поскольку акциз является регулирующим налогом, то сумма, полученная в процессе уплаты налога, распределяется в установленных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Соотношение долей, попадающих в соответствующие бюджеты, подлежит установлению в Федеральном законе «О федеральном бюджете» [Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов" от 05.12.2017 N 362-ФЗ / Собрание законодательства РФ. - 03.03.2018. - N 1. - Ст. 3.] на соответствующий финансовый год.

Процесс исполнения федерального бюджета по доходам – важная часть бюджетного процесса исполнения бюджета в целом, потому что финансирование расходных обязательств государства происходит по мере поступления доходов в бюджет. Логично, что при неполноценном поступлении платежей в бюджеты расходная часть бюджета не может быть профинансирована в полном объеме.

Акцизы должны быть просты в применении и реализации, что может быть достигнуто за счет поддержки минимального списка товаров, подлежащих налогообложению. На сегодняшний день большинство государств уменьшила номенклатуру товаров, подлежащих акцизам. В первую очередь к товарам, которые облагаются акцизом, относится алкоголь, табачные изделия и нефтепродукты. [Л.Н. Булавина, Н.В. Кулиш, Е.И. Костюкова, О.А. Ревегук. Финансовые результаты. Бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 320 с].

Производители этих товаров имеют огромные доходы, их круг узкий и товарные категории определены чётко. Также ставки акцизов не должны быть слишком высокими, поскольку при установлении высоких ставок может вырасти нелегальное производство продукции. А такое нелегальное производство опасно для общественного здоровья. [В.И. Макарьева, А.А. Макарьева. 100 проблем и примеров определения объекта налогообложения. – М.: Журнал "Горячая линия бухгалтера", 2015. – 208 с].

Налог должен быть начислен как можно быстрее, либо в процессе пересечения таможни государства, либо в процессе производства. Плательщиком акцизов относятся:

Предприятия,

Организации,

Индивидуальные предприниматели,

Физические лица, на которых возложена обязанность уплата единого налога, привозе товаров на территорию государства.

Ставки акцизов могут быть установлены:

Твердая ставка, представляющая собой абсолютную сумму на физическую единицу измерения продукции;

Процентная ставка (адвалорная), представляющая собой процент от стоимости продукции или таможенной стоимости подакцизного товара, увеличенной на подлежащие уплате суммы пошлин на таможне.

Таким образом, акциз на сегодняшний день является важным косвенным налогом, играющим огромную роль не только в налоговой, но и в бюджетной системе российской Федерации. Акциз является одним из основных источников доходов федерального бюджета.

Глава 2. Порядок учета акциза

2.1 Комбинированная ставка акциза

На каждый вид подакцизной продукции начисляется своя величина акцизного сбора.

Налоговая ставка (ставка акцизов) – это величина налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы (на единицу продукции). Устанавливаются размеры акцизных ставок государством. В этом случае очень важно не только защитить отечественный рынок от чрезмерного засилья импортной продукции, но и сохранить привлекательность национального рынка для зарубежных производителей и инвесторов. Поэтому необходимо проявить умеренность и сбалансированный подход к определению размера акцизного сбора. [В.И. Макарьева, А.А. Макарьева. 100 проблем и примеров определения объекта налогообложения. – М.: Журнал "Горячая линия бухгалтера", 2015. – 208 с.]

Это необходимо, чтобы сохранить приемлемость цен на подакцизную продукцию для граждан страны.

Согласно современному налоговому кодексу Российской Федерации, обложению акцизным сбором подлежат следующие товары: этиловый спирт и спиртосодержащие продукты с долей спирта в них более 9%, этиловый из всех видов сырья; алкогольная продукция; табачные изделия; легковые автомобили и мотоциклы; топливо и горюче-смазочные материалы. Размер ставок по акцизам определяется законодательством страны. [И.Б. Ланина. Отпуска. Документальное оформление, бухгалтерский учет, налогообложение. – М.: Омега-Л, 2017. – 144 с.]

В России он определяется статьей 193 Налогового Кодекса Российской Федерации. В ряде случаев ставки акцизов составляют порядка нескольких десятков процентов от отпускной стоимости товара. Это позволяет обложить дополнительным налогом сверхприбыль от производства подакцизной продукции. В некоторых случаях могут быть установлены небольшие размеры ставок акциза.

Подобное может иметь место, если правительству важно не столько получение дохода в бюджет, сколько проследить наличие нелегального оборота подакцизной продукции в стране и определить платежную дисциплину на предприятиях и в регионах. На величину акцизного сбора влияют такие показатели, как ставка, база и объект налогообложения.