Файл: Налоговый учет по акцизу (Сущность понятия акциз).pdf

А1 — акциз по произведенной из ДС продукции;

А2 — акциз, уплаченный собственником по ДС.

Данная формула применяется, если собственник ДС представил переработчику копии платежек на уплату акциза в бюджет с отметкой банка.

2.3 Расчет акцизного сбора

Акцизы – это федеральные косвенные налоги, которыми облагаются некоторые группы товаров (алкогольная продукция, табачные изделия, бензин и т.д.).

Акцизный сбор регулируется 22 главой Налогового кодекса Российской Федерации

Размеры акцизного налога включаются в стоимость определенных товаров. Так же, как и НДС, акцизы, в конечном счете, оплачиваются покупателями. Акциз могут уплачивать как организации, так и индивидуальные предприниматели, при осуществлении операций с подакцизными товарами, как на территории Российской Федерации, так и при перемещении через таможенную границу за пределы страны.

Акцизный сбор содержит две основные функции:

• Фискальная функция. Заключается в наполнении федерального бюджета сборами по акцизным ставкам.
• Регулирующая функция. Заключается в том, что ставки акцизных сборов управляют спросом и предложением на подакцизные группы товаров. Главная отличительная особенность акцизного сбора, заключается в том, что подакцизными могут быть только товары, а не работы или услуги. [А.Трусов. Бухгалтерский, налоговый учет и делопроизводство. – СПб.: Питер, 2018. – 24 с.]

Ставки акцизного сбора различны для разных групп товаров и утверждаются на три года.

Ставки акцизного сбора представлены в приложении №1.

Особенности начисления и уплаты акцизного сбора Операции с отдельными видами товаров, подлежащих акцизному сбору, имеют свои особенности возникновения обязательств по начислению и оплате таких ставок. Например, акцизные ставки на прямогонный бензин и продукты нефтехимии начисляют и оплачивают только их производители. [М.Ю. Медведев. Учетная политика. Бухгалтерская и налоговая. – М.: ФБК-Пресс, 2017. – 328 с.]

Расчет акциза имеет свои особенности.

Например, при начислении акцизного сбора для алкогольной продукции расчет будет следующим.

Пример 1:

Предприятие производитель табачных изделий в марте 2019 года произвело и реализовало табачные изделия: табак трубочный – 7 000 кг; сигариллы – 1 850 000 шт.; сигареты (папиросы) – 14 900 000 шт. Максимальная розничная цена на сигареты (папаросы), установлена на уровне 4, 75 руб. за штуку.

Ставка акциза на табак трубочный в 2019 году составляет 3 050,00 руб. за 1 кг. Сумма акциза = 7 000 кг. * 3 050,00 руб. = 21 350 000,00 руб.

Ставка акциза на сигариллы в 2019 году составляет 2 938,00 руб. за 1 000 штук. Сумма акциза = (1 850 000/1000)*2 938,00 руб. = 5 435 300,00 руб.

Сумма акциза на сигареты (папиросы) в 2019 году составляет 1 890 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 568 рублей за 1 000 штук. Сумма акциза = 1) ((14 900 000,00/1000)*1890,00)+ ((14 900 000,00 * 4,75)*0,145) =

2) 28 161 000,00 + (70 775 000,00*0.145)

3) (14 900 000,00/1 000)* 2 568=38 263 200,00

4) 28 161 000,00 + 10 262 375,00 =38 423 375,00

38 423 375,00 > 38 263 200.00 Так как сумма рассчитанная сумма превышает минимальную, принимаем акциз – 38 423 375,00 руб.

Пример 2:

Предприятие в марте 2019 года произвело пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта 8% в объёме 40 000 литров, с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта 9,5% в объёме 25 000 литров. Алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 40% в объёме 15 000 литров.

Ставка акциза на пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта от 0.5% до 8,6% в 2019 году составляет 21 руб. за 1 литр.

40 000 * 21 = 840 000,00 руб.

Ставка акциза на пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% в 2019 году, составляет 39 руб. за 1 литр.

25 000 * 39 = 975 000,00 руб.

Ставка акциза на Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) в 2019 году составляет 523 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Для определения базы налога необходимо определить базу налога, путем пересчета на безводный спирт.

(15 000 * 0.4)* 523 = 3 138 000,00 руб.

Пример 3:

В марте 2019 году был произведен автомобильный бензин, соответствующий классу 5 в объёме 2 500 тонн, автомобильный бензин не соответствующий классу 5 в объёме 10 000 тонн, дизельное топливо в объёме 7 800 тонн, авиационный керосин в объёме 500 тонн.

Ставка акциза на автомобильный бензин класса 5 в 2019 году составляет 12 314 руб. за 1 тонну.

2 500 * 12 314 = 30 785 000,00 руб.

Ставка акциза на автомобильный бензин не соответствующий классу 5 в 2019 году составляет 13 100 руб. за 1 тонну.

10 000 * 13 100 = 131 000 000 руб.

Ставка акциза на дизельное топливо в 2019 году составляет 8 541 руб. за 1 тонну.

7 800 * 8 541 = 66 619 800,00 руб.

Ставка акциза на авиационный керосин в 2019 году составляет 2 800 руб. за 1 тонну.

500 * 2 800 = 1 400 000,00 руб.

К начисленным ставкам акцизного сбора налогоплательщики могут применить налоговые вычеты, применение которых регулируется ст.200 гл.22 Налогового Кодекса Российской Федерации:

• Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию (с объемной долей этил. спирта свыше 9 %) указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленный НК РФ (33 руб. 6 коп. за 1 л) на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.
• В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным ФОИВ для соотв. группы товаров.
• При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого сырья при его производстве.
• Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.
• суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.
• суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком для производства не спиртосодержащей продукции (при наличии свидетельства на производство и + предоставление документов, подтверждающих факт производства).
• суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации данного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (при представлении документов).
• Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, на сумму, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров. [Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (редакция от 03.08.2018)// Собрание законодательства РФ. - 03.03.2018. - N 6. - Ст. 200.]

Налоговые вычеты применяются в соответствии с правилами, описанными в данной статье. Вычетам подлежат суммы акциза, которые предъявляются продавцами подакцизных товаров при их ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией.

Для бухгалтерского учета акцизных сборов применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сбором», субсчет «Расчеты по акцизам». По кредиту счета производится начисление налога по акцизным ставкам, а по дебету - или их уплата в бюджет, или налоговые вычеты, уменьшающие базу налогообложения.

Если предприятие производит или реализует несколько видов подакцизных товаров, то учет акциза по каждому из них ведется аналитически, путем открытия субсчетов третьего и четвертого порядков. В конце отчетного периода (месяца) определяется общая сумма акцизного сбора, которая подлежит уплате в бюджет. [В.Р. Захарьин. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. – М.: Омега-Л, 2016. – 208 с.]

Оплата производится два раза за один отчетный период. 1 раз – оплата аванса, за произведенную или реализованную подакцизную продукцию до 15 числа отчетного месяца – оплачивается не позже 30 числа этого месяца. 2 раз – оплата оставшейся части акцизного сбора за отчетный месяц – оплачивается не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным. При импорте подакцизной продукции, оплата сбора производится в соответствии с правилами Таможенного кодекса.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму акциза, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. [В.Р. Захарьин. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. – М.: Омега-Л, 2016. – 208 с.]

Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение 3-х налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через границу РФ на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через границу РФ по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. [М.Ю. Медведев. Учетная политика. Бухгалтерская и налоговая. – М.: ФБК-Пресс, 2017. – 328 с.]

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. При нарушении установленных сроков, на сумму акциза, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

Таким образом, оплачивают суммы акцизного сбора по местам их производства или реализации. То есть, если у предприятия объекты производства находятся в разных районах, то и оплата будет производиться по разным районам. Ежемесячно налогоплательщики акцизных сборов подают декларацию в налоговые органы по месту производится или реализуется подакцизная продукция.

Уполномоченное должностное лицо Государственной налоговой службы имеет право:

• входить и/или проверять любые места, здания, помещения (кроме используемых исключительно под жилье), проверять любые транспортные средства в помещениях или на дорогах, а также находящиеся в них товары, проверять любые отчеты, документы, включая провозные, которые, как считает данное лицо, используются в сделках с товарами, подлежащими обложению акцизами. Указанные действия разрешаются только в рабочее время;
• совершать действия, указанные в пункте a), в нерабочее время или осматривать жилые помещения при наличии разрешения прокурора либо последующем его уведомлении в течение 24 часов - при наличии обоснованных подозрений в том, что имеет место нарушение, связанное с уплатой акцизов, или что в данном месте, здании, помещении, транспортном средстве имеются товары, подлежащие обложению акцизами, но за которые акцизы не были уплачены;
• налагать арест на товары, подлежащие обложению акцизами, транспортные средства, в которых обнаружены подакцизные товары и которые находятся в распоряжении или пользовании юридического или физического лица, если это лицо не может представить доказательств уплаты акцизов. В этом случае должностное лицо обязано выдать письменное уведомление о наложении ареста, которое должно содержать подробное описание товаров или транспортного средства, места и времени наложения ареста. Если лицо, на товары или транспортное средство которого налагается арест, не уплатило акциз в течение 20 дней со дня наложения ареста, осуществляется принудительное взыскание акцизов в соответствии с налоговым законодательством.