Файл: Цель и задачи налогового учета (Этап развития систем налоговых учетов).pdf

Принятые учетные политики утверждаются соответствующими распоряжениями руководителями организаций. Выбранной организацией способ ведений налоговых учетов применяют последовательно от одних отчетных периодов к другим. Изменение в учетной политике имеют право вносить в случаях изменений налоговых законодательств либо способами налоговых учетов. Принятые в организациях учетные политики обязаны руководствоваться всеми ее подразделениями.

Выбирая налоговую политику Вы должны согласовать с главных бухгалтером и с руководителем фирмы. Они отвечают достоверную и своевременную уплату налога и сбора в бюджеты.^[7]

Учетные политики для цели налогообложений должны быть отражены в документациях организаций как организационно-распорядительные документы. Как правила, это приказы об учетных политиках организаций.

Налоговую политику утверждают еще отдельным приказом

Организации выбирают 1 из 2 варианта составление учетных налоговых политик:

• отражать отдельно вопрос по каждым налогам в соответствующем разделе единых приказов об учетных налоговых политик;
• составляя для каждых налог отдельные учетные политики и утверждаете их в качествах приложений к приказам об учетных политиках для цели налогообложений.

Учетные политики организаций для цели налогообложений должны содержать 3 основных моментов:

Первый организационно-технические вопросы:

• организации ведений налоговый учетов (силой работника бухгалтерии; путями созданий отдельных специализированных подразделений;
• разработка системы налоговых регистров для расчетов налогов на прибыли организации;
• разработка систем документооборота для заполнений налогового регистра

Если у организаций-налогоплательщиков есть филиал, представительство или другой обособленные подразделения, то в учетных политиках следуют предусмотреть целый ряд вопросов, взаимодействий между головными организациями и ее подразделений:

• срок представлений данных в головные организации;
• порядки уплаты налогов;
• порядки ведений книги покупок и продажи;
• порядки выставлений счета-фактуры;

2. Выборы способа налоговых учетов из несколько возможного. Это является главной частью налоговых учетных политик.^[8]

3. Дополнительное разъяснение по рядам важного вопроса исчисления налога, по которой норма налоговых законодательств отсутствует или не содержит определенных порядков действия.^[9]

Грамотно решая последний вопрос удастся избежать конфликтов с налоговой инспекцией. Если вдруг споры с налоговыми органами перейдут в судебные плоскости, то налоговые учетные политики организаций послужат серьезными аргументами в их пользу. Нужно запомнить, что разработка налогоплательщиками своего собственного способа или методику налоговых учетов возможны только в том случае, когда норма налоговых законодательств или не определяется вообще, или не допускается однозначно толкование (что часто приводят к конфликтам с налоговиком).

Обязанности по составлениям и принятиям учетных налоговых политик закреплены в некоторых главах НК РФ:

• гл. 21 "Налоги на добавленные стоимости" (ст. 167 НК РФ);
• гл. 25 "Налоги на прибыли организации" (ст. 313 НК РФ);
• гл. 26 "Налоги на добычу полезного ископаемого" (п. 2 ст. 339 НК РФ);
• гл. 26.4 "Системы налогообложений при выполнениях соглашение о разделах продукций" (п. 16 ст. 346.38 НК РФ).

Для того чтобы изменить принятую политику необходимо чтобы возникли обстоятельства:

• изменить применяемые методы учета;
• изменить условия деятельности организации;
• изменить законодательство о налоге и сборах.

В первых и вторых изменение принимается с начала новых налоговых периодов, то есть с другого года. Второй случай - не раньше моментов вступлений в силу изменения налоговых законодательств. В первом два случае налогоплательщики добровольно изменяют учетные политики, а в последних - в обязательных порядках.

По сравнениям с налогами на прибыль законодательство по НДС является либеральным. Изменения учетных политик по этим налогам возможны с первого января года, последующего за годом их утверждений. Другим словом, учетные политики по НДС меняется 1 раз в год.

Однако в учетной политике есть элемент, который, будучи раз принятый, не изменяется ни при каких обстоятельствах. Так, нельзя изменять методы определений количеств добытых полезных ископаемых, которые установлены в гл. 26 НК РФ. Впрочем, и они могут быть изменены, но только если поправка вносится в технические проекты разработок месторождений полезного ископаемого связи с изменениями технологиями их добывания. Вот тогда утверждают новый приказ об учетной политике или вносят изменение в его прежнюю редакцию.^[10]

Важно учесть, что налоговая учетная политика едина для всех организаций и обязательно для всех ее подразделений – которые существуют, и такие которые появятся в будущем. В отношениях НДС это правило прямо закреплено в п. 12 ст. 167 НК РФ.

Основной задачей налогового учёта является:

• формировка полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;
• обоснование применяемой льготы;
• формирования полных и достоверных сведений об определениях размеров налогооблагаемых баз отчётных (налоговых) периодов;
• обеспечения раздельного учёта при применениях различной ставки налога или различного порядка налогообложения;
• обеспечить своевременно, достоверно и полно информацией внутреннего и внешнего пользователя, контролировать за правильностями исчислений и перечислений налогов в бюджет.

Принцип налогового учета отличается от принципа бухгалтерского учета. В фундаментальном в бухучете является принцип двойной записи, который обосновывает бухгалтерское уравнение, увязывающее активы организации с источниками их образования. В налоговом учете такие правила не применяют.

В главе 25 НК РФ есть отражения следующих принципов ведений налоговых учетов:

• принципы денежных измерений, т.е. в налоговом учете отражают информацию о доходе и расходе, прежде всего в денежных выражениях;
• принципы имущественных обособленностей - т.е. имущества, являющиеся собственностью организации, учитывают от имущества другого юридического лица, которое находится у организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества;
• принципы непрерывной деятельности организаций –этот учет ведут непрерывно с момента регистрирования организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Если организации в течения какого-либо календарного месяца ликвидированы или реорганизованы, то амортизацию имущества не начисляют с 1-го числа месяца, в котором завершилась ликвидация или реорганизация;
• принципы временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. 271, 272 НК РФ);
• принципы последовательностей применений нормы и правила налогового учета - т.е. норма и правила налоговых учетов должны применять последовательно от одного налогового периода к другому;
• принципы равномерностей признаний дохода и расхода - предполагают отражения для цели налогообложений расхода в том же отчетном (налоговом периоде, что и дохода, для получение которого они были произведены.

2. Понятие налогового учета

2.1 Цели ведения налогового учета и отличия от бухгалтерского учета

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Цель ведения НУ является:

• формировать полную и достоверную информацию о порядках учетов для цели налогообложений хозяйственной операции, осуществляющей налогоплательщиком в течении отчетного (налогового) периода;
• обеспечить информацией внутреннего и внешнего пользователя для контроля над правильностью исчислений, полноты и своевременностью исчислений и уплаты в бюджет налогов.

Объект налогового учета — это имущество, обязательство и хозяйственная операция организации, стоимостная оценка определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующего периода.^[11]

Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями, установленными федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объект бухгалтерского учета экономического субъекта являются факт хозяйственной жизни, актив, обязательство, источник финансирования деятельности, доход, расход (ст. 1, 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Различие между указанными объектами учета это различие в оценке, по которой их применяют к учету. При сопоставлениях определения цели БУ и НУ можно рассмотреть сходства — это формировка документированной достоверной информации. ^[12]

Однако конечная цель формирования такой информации отличается:

• в БУ — составляют на основе достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• в НУ — составляют на основе достоверной налоговой отчетности.

Понятие и сущность НУ установлены в гл. 25 НК РФ, однако они могут быть применятся ко всем налогам и сборам.^[13]

2.2 Первичные учетные документы. Методология налогового учета

Источниками формирования достоверной информации в БУ и НУ являются первичные учетные документы. Они едины для БУ и НУ, их оформляют для документирования фактов хозяйственной жизни (фактов хозяйственной деятельности). До 1 января 2013 г. все первичные документы должны были оформлять в соответствии с унифицированной формой, утвержденной Госкомстатом России и прочими ведомствами. С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Каждые хозяйствующие субъекты составляют и утверждают в составе учетной политики форму первичных учетных документов, необходимые для документирований фактов его хозяйственный деятельностей.

Теперь появилась возможность применять наравне с унифицированными формами первичных документов их модифицированные формы. На практике организации утверждают в составе учетной политики для бухгалтерского учета следующие группы первичных документов:

—форма унифицированных учетных документов;

—модифицированная форма унифицированных учетных документов;

—оригинальная формы первичных учетных документов, используемая в конкретной организации. При утверждении формы первично- учетной документальности необходимо учитывать требования законодательства, которые установленные к их нему оформлению (ст. 9 Закона о бухучете). ^[14]Первичные учетные документы содержат следующий обязательный реквизит:

—наименование документа;

—дата составление документов;

—наименования экономических субъектов, составивших документы;

—содержания фактов хозяйственных жизней;

—величина натуральных и (или) денежных измерений фактов хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

—наименования должностей лиц, совершивших хозяйственные операции и ответственных за ее оформление;

—подписи лиц с указанием их фамилии и инициала, либо другого иного реквизита, которое необходимо для идентификации этого лица.

Первичные учетные документы должны быть составлены при совершениях фактов хозяйственной жизни, а если это не представлялось возможным — непосредственно после завершения.

Форму первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представления должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.