Файл: Цель и задачи налогового учета (Этап развития систем налоговых учетов).pdf

Налоговая система в любых странах это одна из основ экономической системы. Налоговые системы обеспечивают финансовые базы государств и являются главными орудиями реализации их экономических доктрин.

Налог является одним из важных финансовых категорий. Также это древнейшая форма финансового отношения между государством и членом общества. Когда возникло государство все это поспособствовало появлению платежа и взноса государственную казну для финансовых обеспечений выполнений государственной функции. Этот взнос проводился в натуральных формах, а позже с развитием товарно-денежного отношения, были осуществлена переходы к денежным формам взноса.

Взятие налога является основной функцией государства. Законодательство о налоге и сборе регулируются властными отношениями по установлениям, введениям и взиманиям налога и сбора в РФ, а также отношение, возникающее в процессах осуществлений налоговых контролей и привлечений к ответственностям за совершения налоговых правонарушений.

Учеты налогоплательщика - это первые этапы налоговой работы. Прежде чем собрать налог, необходимо определить круг кто должен их уплатить.

По ходу работ по учетам налогоплательщика налоговый орган получает первичную информации о налогоплательщике и включает ее в базы данных. В дальше сведение о плательщике уточняют и дополняют.

Процессы учетов плательщиков являются непрерывными, происходят от постановления на учеты и до снятий с учетов в связи с прекращающей деятельностью организации.

1. Налоговые учеты, их возникновения.

1.1. Этап развития систем налоговых учетов

Раньше 1992 года выполнениями задач по исчисление налога и сбора решалось бухгалтерским учетом. Понятия налоговый учет образовалось только в НК РФ в 2001 г. Формирования систем налогового учета появилось намного раньше.

1.Первый этап развитие и становление систем налоговых учетов был в 1992 году. Отдельный элемент был регламентирован следующим документом:

—Закононами РФ от 27.12.1991 No 2116-1 «О налогах на прибыль предприятия и организации»;

—постановления от 05.08.1992 No 552 «Положению по составам затратов, включаемые в себестоимости продукций (работы, услуги) и о порядках формирований финансового результата, учитываемое при налогообложении прибыли»;

—Инструкции Госналогслужбы России от 06.03.1992 No 37 «О порядках исчислений и уплат налогов на прибыль».

В документе определены основные понятия налоговых учетов, которые используется при расчетах налоговых баз по налогам на прибыль. Для предприятий, которые осуществляли реализации продукций (работу, услугу) по цене меньше себестоимости под этим понималась сумма сделки, которая определялась из сложившейся рыночной цены в регионах на данное время сделок.^[1]

Деньги от реализаций продукций определяли, как разницу между выручками от реализаций и затратов, включаемые в себестоимости продукций (работа, услуга) для цели расчетов налогов на прибыль. Перечни затратов, включаемые в себестоимость, устанавливали постановлениями от 05.08.1992 No 552.^[2]

В «Отчетах о финансовом результате и его использования» себестоимости продукций формировались с учетами затратов, учитываемые при расчетах налогов на прибыль, установленные постановлением от 05.08.1992 No 552. «Затрата, не включаемая в себестоимость», возмещалась за счет «Нераспределенной прибыли» (чистой прибыли) и не формировались прибыли до налогообложений, т.е. бухгалтерский учет финансового результата был привязан к налоговым учетам. Например, в подп. «ж» п. 2 постановления от 05.08.1992 No 552 указали: «Платеж за предельно допустимый выброс (сброс) загрязняющего вещества в природные среды осуществляют за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платеж за превышения их— за счет прибыли, которая отстаёт в распоряжение природ пользователей».

При таких отражениях затратов в бухгалтерской отчетности искажался показатель себестоимостей продукций (работы, услуги), показатели прибыли до налогообложений и показатели нераспределенных прибылей.

2.Наиболее важны шаги на пути разделений бухгалтерских и налоговых учетов, формирования идеологий налоговых учетов связанные с принятием постановления Правительства РФ от 01.07.1995 No 661, внесшие изменение и дополнение в постановление от 05.08.1992 No 552. С этих моментов возрастала функция контролей государств над формированием налоговых баз по налогу на прибыль.

Все затраты организаций, которые были связанны с производствами и реализациями продукции, в полных объемах формируют фактические себестоимости продукций в БУ, в то время как для цели налогообложения выручки и затрата корректировалась с учетами нормативного документа. Понятия «затрата за счет чистой прибыли» применяли к затратам для налогообложения и перестали использовать в нормативном документе. В практике термин «затрата за счет чистой прибыли» используется бухгалтерами и финансистами.^[3]

Было внесено существенное изменение в инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 No 37 «О порядках исчислений и уплат в бюджеты налогов на прибыль предприятия и организации». Формы «Расчетов налогов от фактических прибылей» были дополнены «Справками о порядках определений данных, которые отражаются по строкам 1», в которых приводится пересчеты прибылей (убытков) по данным БУ в прибыль для налогообложений. В табл. 1.1 приведен фрагмент Справка.

Из фрагмента Справки, деньги пересчитали в налогооблагаемую прибыль путями корректировок, производимыми в связи с различием в учетах дохода и расхода между БУ и НУ. Введение таких порядков

расчета налоговых баз по налогам на прибыль БУ были отделены от НУ. Такие порядки используют сейчас если НУ по налогам на прибыль в организациях ведут на основаниях БУ, а не автономно.^[4]

3. Следующими важными этапами было введения в действия в 1998 г. Часть первой НК РФ, в ней было дано важное понятие, касающиеся налоговых учетов:

в п. 1 ст. 54 НК РФ указано, что налогоплательщик-организации исчисляет налоговые базы по итогу каждых налоговых периодов на основе данного регистра БУ и на основе иного документально подтвержденного данного об объекте, подлежащего налогообложениям либо связанные с налогообложениями;
дано определение обязательства налогоплательщика, его права и ответственность, права налогового органа;
приведены определение материальных выгод, реализация, элементы налога;
приведен определения рыночных цены для цели налогообложений (ст. 40 НК РФ).

Значительный этап введение в действия с 1 января 2001 г. часть вторая НК РФ, в которой были включены понятия «Налоговые учеты». С 1 января 2002 г. введены новые формы налоговых деклараций по налогам на прибыль, в которых доход и расход сформирован по данным налоговых учетов.
В 2003 г. приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н вводят ПБУ 18/02 «Учеты расчета по налогам на прибыль». Вносят новую статью в форму № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчеты о прибыли и убытке» — расчет по отложенному налогу на прибыль. Несмотря на то что данные положения являются бухгалтерскими стандартами, его основное положение используется в НУ налога прибыль. Пример, классификации разницы в учетах дохода и расхода между БУ и НУ на постоянную разницу и временную разницу позволяет контролировать налоговую базу по налогу на прибыль текущего и последующего периода.

ПБУ 18/02 ввели в соответствиях с Программами реформирований бухгалтерских учетов в соответствиях с международным стандартом финансовых отчетностей (утвержденные постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283).

1.2 Нормативные урегулирования налогового учета и отчетностей

Сейчас есть четырехуровневые системы нормативных регулирований налоговых учетов и отчетностей:

НК РФ;
инструкция, утверждающая форму расчета налога и налоговой декларации;
официальное разъяснение ФНС России по применения налогового законодательства;
внутренний документ налогоплательщика, регламентирующее организационно-методическая процедура ведении налогового учета.

Внутренним документом налогоплательщиков служит Учетная политика для налогового учета, с приложениями, разъясняющее применения методов налогового учета.

1.3 Задача налогового учета и принцип

Учетные система налогового учета имеет свой объект, цель, задачу и принцип.

Объект налоговых учетов — это хозяйственная операция, осуществленная налогоплательщиками в течении отчетных (налоговых) периодов, формируются или оказывают влияния на формирования дохода и расхода для цели налогообложений прибыли.

Целями налоговых учетов является формирование полных и достоверных информаций о порядках учетов для цели налогообложений хозяйственной операции, осуществленные налогоплательщиками в течении отчетных (налоговых) периодов, а также обеспечения информации внутреннего и внешнего пользователя для контролей за правильностью, полноты и своевременностями исчислений, и уплатами в бюджет налогов.

Следовательно, цель налоговых учетов являются интерес пользователя информаций. ^[5]

Внутренний пользователь информаций — это администрации организаций. Исходя из данных налоговых учетов внутренний, пользователь может проанализировать расход, который не учитывается для цели налогообложений (пример, расход в виде суммы- материальная помощь). Уменьшив такой расход можно оптимизировав налогооблагаемую прибыль.

Внешний пользователь информации, который формируется в системе налоговых учетов это налоговая служба и консультант по налоговому вопросу. Налоговые органы обязаны оценивать правильность формирований налоговых баз, налогового расчета, осуществить контроль за поступление налога в бюджет. Консультант по налоговым вопросам дает только рекомендацию по минимизации налоговых платежей.

Для выполнений функции и задачи, которые стоят перед налоговыми учетами, налоговыми законодательствами определен специальный прием и способ, образующий методологии налоговых учетов.

К методам ведения налоговых учетов:

введения специального показателя налогового учета, рассчитываемый на базах данных бухгалтерского учета;
установлений методик формирований налоговых показателей;
определений способа ведений налогового учета;
установлений специальных форм регистров налоговых учетов и других форм налогового учета.

Методологии налоговых учетов раскрываются в учетных политиках для цели налогообложений.

Под учетными политиками организаций для цели налогообложений следуют понимать принятые совокупности методического и организационно-технического способа ведений налоговых учетов имуществ, хозяйственной операции, дохода и расхода с целями формирований достоверных информаций о налоговом обязательстве.^[6]

В процессах формирования учетная политика обосновывается и устанавливается организационно-методические аспект ведения налоговых учетов:

порядки организаций раздельного бухгалтерского учета по виду деятельности, которая осуществляется налогоплательщиками;
принцип и порядки организаций налоговых учетов вида деятельностей, осуществляется налогоплательщиками;
способ ведений налогового учета;
технологии обрабатывания налоговой информации;
форм аналитических регистров налоговых учетов и другой аспект, необходимые для ведения налогового учета;
организации документооборота, порядки хранение документа налоговых отчетностей и регистры налоговых учетов.

Учетные политики для цели налогообложений должны раскрывать подход организации к вопросу: определение налоговых баз по налогу на прибыль и формирований налоговых обязательств перед бюджетами; оценки имуществ с целью определений выручки от его реализации; распределение убытка между налоговыми периодами.

Налоговым кодексом РФ определен способы ведений налоговых учетов по элементам учетной политики: