Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (на примере Самарской области).pdf

Исходя из вышесказанного, осуществим анализ действующей в РФ системы налогообложения физических лиц.

Обязанность граждан добросовестно исполнять обязанности плательщиков законно установленных налогов и сборов зафиксирована в статье 57 Конституции РФ. Налогообложение физических лиц регламентируется Налоговым кодексом РФ в части федеральных налогов и региональными законами в части региональных и муниципальных налогов. В налоговой системе России физические лица являются плательщиками следующих налогов:

1. федеральные налоги:

• НДФЛ;
• водный налог,
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,
• государственная пошлина.

1. региональные налоги:

• транспортный налог;

1. местные налоги и сборы:

• налог на имущество физических лиц;
• земельный налог. [1]

В ряде случаев физические лица будут также уплачивать и страховые сборы.

Налоги являются одним из основных источников формирования доходной части бюджета РФ. Не последнюю роль в этом играют и налоги с физических лиц. [18]

Как известно, налоги выполняют четыре важнейшие функции:

1. обеспечение финансирования государственных расходов — фискальная функция;
2. государственное регулирование экономики — регулирующая функция;
3. стимулирующая функция;
4. поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп в целях сглаживания неравенства между ними — социальная функция (перераспределительная).

Акцентируем внимание на последней из перечисленных выше функций, которая носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это становится возможным через установление прогрессивных ставок налогообложения, направление значительной части средств бюджета на социальные нужды населения, полное или частичное освобождение от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите. [16.C.32]

По мнению ряда исследователей, одним из главных показателей того уровня, на котором находится развитие любого государства, является то, каким образом оно оказывается способно обеспечивать социальную устойчивость и стабильность, опираясь при этом на справедливое распределение национальных богатств и перераспределение доходов населения. При этом аналитики предлагают множество показателей, с помощью которых возможно оценить степень дифференциации (расслоения) общества в зависимости от размеров доходов граждан. Одним из таких критериев является широко применяемый на Западе показатель или коэффициент Джинни, который для России в 2016 году составил 39,9 %, что значительно выше его значения для развитых стран Европы - от 25 до 34 процентных пунктов [18].

Согласно статье 7 Конституции «Российская Федерация - социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и «свободное развитие человека» , оказание всемерной помощи наименее защищенным категориям граждан, что достигается, в том числе, с помощью образующих налоговую систему государства механизмов. Одним из действенных механизмов, позволяющих в полной мере реализовать социальную роль налогообложения, в том числе обеспечить снижения разрыва в уровнях доходов граждан, может стать дальнейшее совершенствование налоговой системы в части реформирования налогообложения физических лиц.

Несмотря на декларируемую социальную направленность налогообложения физических лиц, за последние годы мы можем наблюдать противоположную тенденцию: ужесточение налоговой политики в отношении физических лиц. Данная тенденция проявляется буквально по всем основным аспектам налогообложения: постановка на учет, налоговый и иные виды контроля, отчетность, прямое повышение налогового бремени и т.д.

С одной стороны, можно предположить, что это всё есть ответная реакция государства на падение бюджетных доходов из-за падения цен на нефть, т.е. не что иное, как попытка их компенсировать посредством вовлечения более широких слоев населения в процессы, связанные с его налоговым обложением.

Рассмотрим основные изменения в налогообложении физических лиц, ухудшающих их положение.

Так, еще до 2016 г. начались перерасчеты размеров земельного налога в связи с переходом на кадастровую стоимость земли при его исчислении. В этом году также была введена обязанность для физических лиц сообщать в налоговый орган об объектах, по которым не формируется уведомление об уплате имущественных налогов.

Приняты поправки в главу 23 НК РФ, которыми срок владения объектами недвижимости для целей получения полного имущественного вычета по НДФЛ при их продаже был увеличен с 3х до 5 лет. Данная корректировка законодательной базы может объясняться и желанием законодателей вывести из тени доходы, получаемые от реализации имущества, приобретаемого физическими лицами исключительно для целей перепродажи.

Другой мерой, обсуждаемой в 2016г. вновь была тема введения «налогового контроля за расходами физических лиц». Несмотря на то, что в РФ имели место две неудачные попытки введения такого контроля, этот вопрос по-прежнему на повестке дня [9].

Пока в прессе обсуждается только сама гипотетическая возможность введения такого контроля над расходами населения (некоторые особо отмечают «крупными расходами»), однако по заверениям чиновников технически наладить такой контроль вполне возможно. Тем более, что некоторые механизмы контроля за расходами сегодня уже внедрены и функционируют, в частности, значительное количество граждан, относящихся к государственным служащим, либо являющихся сотрудниками

государственных компаний должны ежегодно декларировать не только доходы и состояние, но и крупные расходы .

Следует отметить активизацию контрольной деятельности налоговых органов при применении физическими лицами налоговых льгот: налоговые органы ужесточают требования по их подтверждению.

С 1 января 2016 г. на основании Федерального закона от 23.07.2013 N 214-ФЗ произошло увеличение транспортного налога в отношении легковых автомобилей стоимостью от 3 млн руб. Сумма транспортного налога исчисляется с учетом повышающих коэффициентов в размерах от 1,1 до 3.

Наиболее сильно ударили по карманам налогоплательщиков-физических лиц (в тех регионах, где норма уже введена) и ударят (после утверждения на региональном уровне) изменения в части исчисления налога на имущество физических лиц.

Принятый Федеральный закон от 04.10.2016 № 284-ФЗ, которым во вторую часть НКРФ вводилась гл. 32 - «Налог на имущество физических лиц», установил последовательный переход на исчисление налога на имущество, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости (к 2020 г.), в нем также были пересмотрены основания и порядок предоставления налоговых льгот для некоторых категорий физических лиц. [19]

С 2017 года налогообложение недвижимости исходя из кадастровой стоимости осуществляется в 72 субъектах Российской Федерации.

Окончательное решение о переходе на исчисление налога на имущество физических лиц в соответствии с его кадастровой стоимостью в Ростовской области пока не принято, но это может быть сделано не позднее 1 января 2018 года.

В 2016 году в области проведена актуальная кадастровая оценка объектов недвижимости. Результаты оценки вступают в силу с 1 января 2018 года и будут действовать в течение пяти лет». [18]

Переход на налогоисчисление на основании кадастровой стоимости объектов недвижимости позволит вовлечь в налоговый оборот имущество, не имеющее инвентаризационной стоимости, в том числе имущество собственников домов, квартир, гаражей, другой недвижимости, приобретенной после 1 марта 2013 года. В настоящее время в Ростовской области таких объектов более 240 тысяч.

В случае принятия решения о введении налога с 2018 года граждане должны будут уплатить налог на имущество физических лиц до 1 декабря 2019 года, причем поэтапно - с ежегодным увеличением на 20% от разницы между новым и предыдущим налогом. И только через пять лет будет уплачиваться полная сумма налога.

Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются "на местах" - нормативными актами муниципальных образований или городов федерального значения. Однако, Налоговым кодексом предусмотрены пределы этих ставок.

Если налоговая база определяется по кадастровой стоимости объекта, то ставки не должны превышать:

• 0,1% в отношении: жилых домов и помещений; объектов незавершенного строительства жилых домов; единых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение или дом; гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. Эти ставки на местном уровне могут быть снижены до нуля или увеличены не более, чем в 3 раза.
• 2% в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;
• 0,5% в прочих случаях. Если налоговая база определяется по инвентаризационной стоимости объекта, то ставки устанавливаются как суммарная инвентаризационная стоимость объектов имущества, умноженная на коэффициент- дефлятор (в 2017 году он равен 1,425).

По опыту регионов, уже исчисляющих налог на имущество по данной схеме, суммы налоговых платежей выросли повсеместно.

Опыт тех стран, которые широко применяют заложенный в налогообложении доходов и имущества граждан перераспределительный потенциал для решения острых социально-экономических задач, свидетельствует: для того, чтобы обеспечить соблюдение принципа справедливости при совершенствовании налогообложения в нашей стране, следует максимально аккуратно внедрять применение прогрессивных методов налогообложения, активно сочетая их с широкой, но адресной системой налоговых вычетов и льгот.

В настоящее же время мы можем констатировать, что те изменения, которые происходят в российском налоговом законодательстве в части налогообложения физических лиц не позволяют говорить о том, что они способствуют социальной стабильности в обществе.

И, вероятнее всего, «прогрессивная ставка обложения доходов граждан - будущее налоговой системы. Вопрос лишь в том, какое именно содержание приобретет эта ставка» [10].

Выводы:

Для дальнейшего развития прямого налогообложения необходимо постоянное совершенствование налогового законодательства, усиление контроля над взиманием прямых налогов и борьба с уклонением от уплаты. Важную роль здесь играет развитие системы льгот и преференций по данному виду налогов и правильное распределение налоговой нагрузки в обществе.

В целом необходимо:

• активизировать меры по финансовому оздоровлению убыточных предприятий;
• стимулировать привлечение инвестиций;
• установить налоговую нагрузку (налоговое бремя) соразмерно платежеспособности населения;
• обеспечить прозрачность налоговой системы;
• дать населению возможность влиять на налоговую политику;
• создавать партнерские отношения с государством, основанные на принципе взаимности прав и обязанностей.

В качестве основных перспектив развития прямых налогов в Российской Федерации можно назвать поиск оптимального уровня соотношения прямого и косвенного налогообложения, развитие контроля над налогообложением консолидированных групп налогоплательщиков, реформирование налогообложения добычи полезных ископаемых, решение вопросов об индексации ставок водного налога, введение налога на недвижимое имущество физических лиц, а также установление налоговых каникул.

Заключение

Прямые налоги играют немаловажную роль в налоговой системе Российской Федерации. Следует отметить, что при уплате прямых налогов, в отличие от косвенных, налогоплательщики напрямую взаимодействуют с государством в лице налоговых органов. При этом повышается заинтересованность граждан в том, как и в каких целях государство использует налоговые поступления, т.е. в какой- то степени совершенствуется налоговая культура .

Прямые налоги являются неотъемлемой частью экономической системы любого государства. В большинстве экономически развитых стран прямые налоги - основной источник доходов государственного бюджета. В нашей стране преобладают косвенные налоги. Это можно считать особенностью российской налоговой системы, так как преобладание косвенных налогов в основном свойственно развивающимся странам. Однако в настоящее время происходит постепенная переориентация на прямое налогообложение.

Прямые налоги - это налоги на доходы и имущество. Они взимаются с конкретного физического лица или организации.

Действующими прямыми налогами в нашей стране являются налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, транспортный налог, земельный налог и налог на игорный бизнес.

Преимуществами прямых налогов является то, что при их уплате возникают напрямую взаимоотношения между государством и налогоплательщиком. Кроме того, прямые налоги в большей степени соразмерны с платежеспособностью налогоплательщиков, а расходы на их взимание не особенно велики.