Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (на примере Самарской области).pdf

1.3. Классификация прямых налогов

Прямой налог – это налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые налоги являются обязательными, и каждый гражданин обязан их выплачивать.[17]

Прямые налоги подразделяются на:

• Реальные (облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика);
• Личные (взимаются в соответствии с размером дохода с учетом предоставленных налоговых льгот).

К числу прямых налогов относятся НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество и прочие. [1]

Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода).

Помимо этого, налоги делятся на:

● раскладочные;

● количественные (долевые, квотативные), которые взимаются исходя из возможности налогоплательщика заплатить налог.

Налоги также делятся на:

- закрепленные - полностью или в частях закрепленные в качестве источника конкретного бюджета (в частности, таможенные пошлины);

- регулирующие - перераспределяемые ежегодно между бюджетами различных уровней при утверждении федерального бюджета для покрытия дефицита (например, акцизы, НДС, налог на прибыль организаций и т.д.).

Большую роль играют так называемые целевые налоги, в отличие от общих, т. е. налоги, взимаемые конкретно и целенаправленно для решения какой-либо определенной задачи. [21.C.19]

Налоги в соответствии с периодичностью их взимания можно также подразделить на:

- регулярные (систематические, текущие) - взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени пользования плательщиками имуществом либо занятия каким-либо видом деятельности, приносящей прибыль (например, земельный налог, НДФЛ и т.д.) и

- разовые - взимаются в связи с какими-либо несистемными событиями (в частности, налог с имущества, который переходит к другому лицу в порядке наследования, дарения и т.д.).

Выводы:

Современная налоговая система является сложной, многогранной и часто противоречивой системой общественных отношений. Несмотря на неоднозначную, функционально разнонаправленную совокупность отношений, без налоговых отношений невозможно существование ни одного современного государства. По своей сути, налоговая система стимулирует макроэкономическое развитие государства, а также балансирует уровень инфляции и безработицы, способствует стабильному экономическому росту.

Если рассматривать российскую действительность, нельзя не отметить тот факт, что налоговая система в России развивалась достаточно хаотично, происходили необоснованные изменения налогового бремени, особенно это касалось неравномерного налогового пресса по регионам, что приводило к недовольству отдельных субъектов, а также общего роста негатива по отношению к налогам и, впоследствии, недобора налоговых средств.

Деление налогов на прямые и косвенные связано со степенью его переложения. Прямые налоги - это малопереложимые налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. В этом случае основанием для налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством.

Косвенные налоги - это успешные переложимые налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), при этом включаемые в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным покупателем .

Налоговые поступления в бюджет РФ от косвенных налогов (НДС, акцизы и таможенные пошлины) значительно превышают поступления от прямых налогов (налог на прибыль, НДПИ и пр.) Обосновано это тем, что косвенные налоги характеризуются стабильностью и более простым способом взимания, нежели прямые налоги. Но в тоже время подобная диспропорция приводит к несправедливому распределению налогового бремени [2].

Разновидность прямых налогов достаточно высока. К прямым налогом, дающим значительные денежные поступления в бюджет можно отнести НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество. В связи с этим налогоплательщики идут на ухищрения для снижения прибыли, что ведет к уменьшению базы налогообложения

Глава 2. Роль прямых налогов в налоговой системе Российской Федерации

2.1. Анализ объемов и динамики поступления прямых налогов в бюджет

Исследуем динамику поступлений налоговых доходов. Для этого обратимся к таблице 1.

Таблица 1 - Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета (млрд. руб.) [18]

Общие доходы в периоде с 2014 по 2016 года имеют положительную тенденцию роста. Этот аспект свидетельствует о том, что часть бизнеса вышла из теневой экономики, также увеличились доходы граждан, т.к. размер поступлений в бюджет увеличивался из года в год. [19]

Поступления от налога на прибыль организаций с 2014 по 2016 увеличились на 581,13 млрд.руб. или на 32,7 %. Поступления от налога на доходы физических лиц в указанный период выросли на 470,98 млрд. руб. или на 26,3%. От налога на добычу полезных ископаемых в бюджет поступило больше на 14053, 09 млрд. руб. или на 74,9 % [11].

Таким образом, можно сделать вывод, что данные статьи прямых налоговых доходов в периоде с 2014 по 2016 год имели тенденцию к росту. Наиболее значительный темп роста наблюдается по налогу на прибыль организаций и налогу на добычу полезных ископаемых - 32,7 % и 74,9 % соответственно, что обусловлено увеличением платежей от крупнейших плательщиков. [18]

Налоговые доходы федерального бюджета Российской Федерации тыс. руб. представлены в таблице 2.

Среди налоговых поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации в 2016 году доминируют налог на добычу полезных ископаемых – 40,4% и налог на прибыль организаций - 19,2 %, при этом снижается удельный вес таких налогов как налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц - 19,2 % и 1,8 % соответственно.

Таблица 2 - Налоговые доходы федерального бюджета Российской Федерации, тыс. руб. [19]

Рассмотрим налоговые доходы консолидированного бюджета субъектов Федерации (таблица 3).

Таблица 3 - Налоговые доходы консолидированного бюджета субъектов Федерации, тыс. руб. [19]

Среди налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъекта Федерации доминируют налог на прибыль организаций - 42,3 %, налог на доходы физических лиц - 33,9 % и налог на добычу полезных ископаемых – 11,3 %. И в общей структуре увеличивается удельный вес данных налогов. Увеличивается удельный вес налога на прибыль организаций на 4,7 %, налога на доходы физ. лиц - на 5,7 % и налога на добычу полезных ископаемых - на 2,6 %.

Основными источниками доходов в местных бюджетах являются отчисления от налога на доходы физических лиц - 62,1 %, налога на прибыль организаций - 11,7 %. (таблица 4). [18]

Таблица 4 - Налоговые доходы местного бюджета Российской Федерации, тыс. руб.

Из рассмотренных выше таблиц видно, что основным бюджетообразующим налогом является налог на добычу полезных ископаемых. Стоит также отметить, что наблюдается уменьшение удельного веса налога на прибыль в налоговых поступлениях в бюджет. Так в 2016 г. поступления составили 15,22 % в общем объеме поступлений, тогда как в 2015 и 2014 гг. - 16,35 % и 17,3 % соответственно. Основными факторами падения поступлений налога на прибыль в 2014-2016 гг. стало вступление новых положений Налогового кодекса РФ, относящихся к данному налогу [19].

Существенное снижение поступлений налога на прибыль возможно за счет применения крупными компаниями внутренних или корпоративных цен, перетекания средств между головной организацией и дочерними подразделениями, а также за счет других методов манипулирования налоговой базой. Четкие правила определения цен для целей налогообложения пока отсутствуют. [22.C.80]

Налог на доходы физических лиц имеет огромное значение для налоговой системы государства и выполняет фискальную, регулирующую и социальную функцию налогообложения. Поэтому рассмотрим значение данного налога в формировании доходов бюджетов Российской Федерации. Доля НДФЛ в налоговых доходах, % представлена в таблице 5.

Таблица 5- Доля НДФЛ в налоговых доходах, % [18]

Доля доходов от НДФЛ в общем доходе от налогов в местные бюджеты в 2015 г. составила 70,3 %, что на 2 % больше, чем в 2014 г., а в 2016 г. - 69,9 %, что на 0,4 % меньше чем в 2015 г. [24.C.240]

Поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты увеличилось в 2015 г. по сравнению с 2014 г., а также в 2016 г. наблюдался рост поступлений от налога на доходы физических лиц в соответствующие бюджеты Российской Федерации по сравнению с 2015. г.

В 2016 году задолженность бюджету по прямым налогам составила 770,3 млрд. рублей из них 25,1 % составляют задолженность по налогу на прибыль организации, 0,7 % - налог на доходы физических лиц и 0,4 % - налог на добычу полезных ископаемых, что представлено в таблице 6.

Таблица 6 - Структура задолженности по прямым налогам за 2016 год [19]