Файл: Финансовый анализ бухгалтерского баланса предприятия (основы анализа бухгалтерской отчетности).pdf

По результатам анализа бухгалтерской отчетности ОАО "Павловский маслосырзавод» был сделан вывод о том, что неустойчивое финансовое состояние организации явилось следствием нерационального использования источников финансирования и в частности, финансирование внеоборотных активов за счет краткосрочных заемных средств. Несмотря на улучшение финансового состояния организации в 2015 г. ее финансовую устойчивость не удалось в полной мере восстановить.

Во многом такая ситуация объясняется недостатками в системе финансового анализа деятельности организации. В настоящее время специализированная служба планирования и финансово – экономического управления на предприятии отсутствует, а выполнение основных аналитических функций возложена на сотрудников бухгалтерии. Численность сотрудников бухгалтерии – 3 человека. Однако вследствие занятости сотрудников данной службы, аналитическая работа выполняется ими нерегулярно. Кроме того, как показал анализ должностных инструкций сотрудников данного подразделения, обязанности по анализу бухгалтерской отчетности не закреплены в должностной инструкции ни одного из них.

Содержание отчетов о деятельности ОАО "Павловский маслосырзавод» позволяет сделать вывод о том, что анализ бухгалтерской отчетности осуществляется на предприятии при подготовке годового отчета для общего собрания акционеров, а также для разработки финансового плана на следующий год. В процессе анализа бухгалтерской отчетности на предприятии рассчитываются следующие показатели:

1. Показатели динамики и структуры активов и пассивов предприятия;
2. Показатели структуры и динамики балансовой прибыли;
3. Показатели рентабельности продаж и рентабельности активов;
4. Показатели ликвидности

Таким образом, в ОАО "Павловский маслосырзавод» осуществляется анализ преимущественно основных форм отчетности, в то время как данные приложений к бухгалтерской отчетности в процессе анализа не используются. Кроме того, при проведении анализа бухгалтерского баланса игнорируется такое направление его анализа как определение типа финансовой устойчивости, при проведении анализа отчета о финансовых результатах на предприятии не рассчитывается рентабельность собственного и заемного капитала. В ОАО "Павловский маслосырзавод» не осуществляется анализ денежных потоков по данным отчета о движении денежных средств. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ведется по данным аналитического бухгалтерского учета в разрезе отдельных дебиторов и кредиторов, но при этом не рассчитываются обобщающие показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности за определенный период, что не позволяет в полной мере обеспечить синхронизацию денежных поступлений и выплат.

Из всего сказанного выше следует, что на исследуемом предприятии существуют возможности более эффективного использования данных бухгалтерской отчетности в системе финансового анализа. В связи с этим ОАО "Павловский маслосырзавод» были даны следующие рекомендации:

1. Установить периодичность проведения анализа бухгалтерской отчетности 4 раза в год, осуществлять анализ квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. В состав промежуточной бухгалтерской отчетности ОАО "Павловский маслосырзавод» не включает дополнительные пояснения, поэтому анализ должен осуществляться по основным формам отчетности: бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Обязательными для расчета являются следующие показатели:

- абсолютный прирост, темпы роста по отдельным статьям баланса и валюте баланса в целом;

- коэффициенты текущей, абсолютной, быстрой ликвидности;

- показатель собственных оборотных средств;

- коэффициенты автономии и маневренности собственного капитала;

- коэффициент обеспеченности активов собственными оборотными средствами;

- абсолютный прирост, темпы роста показателей прибыли от продаж, до налогообложения и чистой прибыли;

- показатели рентабельности продаж, активов, собственного и заемного капитала по прибыли до налогообложения;

- коэффициенты восстановления (утраты) платежеспособности.

При проведении анализа годовой бухгалтерской отчетности перечисленные выше показатели должны быть дополнены расчетами структуры, динамики и эффективности денежных потоков, структуры и качества дебиторской и кредиторской задолженности.

2. Для уменьшения объема аналитических работ и снижения их трудоемкости ОАО "Павловский маслосырзавод» рекомендуется для проведения анализа бухгалтерской отчетности использование компьютерных программ. В таблице 9 проведен сравнительный анализ компьютерных программ, которые могут быть использованы для анализа бухгалтерской отчетности на исследуемом предприятии

Таблица 9

Сравнительный анализ программных продуктов, используемых для проведения финансового анализа

Из таблицы следует, что наиболее целесообразным с точки зрения цены и функциональных возможностей для ОАО "Павловский маслосырзавод» будет использование в процессе анализа бухгалтерской отчетности программы «ФинЭк Анализ» (разработчик Южная аналитическая компания). Данная программа содержит более 40 аналитических блоков, предоставляет возможность проведения регламентированного анализа, использует в процессе обработки данных все формы отчетности, в том числе и приложения. В программе есть возможность импорта данных из 1С, что исключает возможность ввода данных вручную. Также с помощью программы можно осуществлять прогнозирование финансового состояния и оценивать вероятность наступления банкротства.

Время подготовки отчета с момента импорта данных до вывода отчетной информации на экран в «ФинЭк Анализ» составляет 15 минут. Для сравнения затраты времени на расчет и анализ перечисленных выше показателей по данным годовой бухгалтерской отчетности и подготовку отчета без использования программы составляют не менее 8 часов. Таким образом, использование программы «ФинЭк Анализ» не только обеспечит точность результатов, но и позволит сократить затраты времени на обработку данных.

Заключение

Бухгалтерская отчетность является важнейшим внутренним источником информации, используемой для проведения анализа финансового состояния организации. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее финансово - хозяйственной деятельности, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она составляется с целью предоставления информации различным группам как внешним, так и внутренним пользователям, которые преследуют различные цели и интересы в процессе ее анализа.

Основная цель анализа бухгалтерской отчетности состоит в том, чтобы своевременно выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности организации, а также найти резервы улучшения финансового состоянии организации и ее платежеспособности. В процессе анализа бухгалтерской отчетности могут использоваться различные методы, базирующиеся на системах финансового анализа, основными из которых являются методы вертикального и горизонтального анализа, сравнительный анализ, метод анализа коэффициентов и факторный анализ.

Состав бухгалтерской отчетности организации устанавливается законодательно и различается для промежуточной и годовой отчетности. В состав промежуточной отчетности включаются основные формы: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. В состав годовой отчетности включаются также приложения к основным формам – отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Для обеспечения качества содержащейся в бухгалтерской отчетности информации необходимо соблюдение следующих основных требований: требования достоверности, полноты, существенности, нейтральности, сопоставимости.

Бухгалтерская отчетность организации предоставляет широкие аналитические возможности ее пользователем. Исходя из содержания форм бухгалтерской отчетности, ее пользователи могут осуществлять анализ финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации с различной степенью детализации. По данным бухгалтерского баланса оценивается имущественное и финансовое состояние организации, осуществляется расчет показателей ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости. По данным отчета о финансовых результатов анализируется динамика и порядок формирования прибыли предприятия, осуществляется расчет показателей рентабельности деятельности. На основе данных отчета об изменениях капитала оцениваются изменения в составе и структуры собственного капитала, определяются возможности его увеличения. На основе данных отчета денежных средств выполняется расчет показателей, характеризующих динамику и структуру денежных потоков, эффективность их использования. Данные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах используются при проведении более детального анализа данных отдельных статей баланса. На основе данной формы отчетности может быть проведен более детальный анализ состава и структуры внеоборотных и оборотных активов, состояния основных средств, показателей оборачиваемости отдельных элементов активов и пассивов организации, состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

По результатам анализа бухгалтерской отчетности ОАО "Павловский маслосырзавод", которое выступало объектом исследования в данной работе, была дана оценка финансового анализа и определены возможности ее улучшения. По результатам анализа бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатов и приложений к ним был проведен анализ структуры и динамики имущества предприятия, источников его финансирования, финансовых результатов, дана оценка финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия, осуществлен прогноз вероятности наступления банкротства. По результатам проведенного анализа были выявлены как положительные, так и отрицательные аспекты финансового управления на исследуемом предприятии. К положительным аспектам, выявленным по результатам анализа, можно отнести следующие:

1. Высокий удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования, низкий уровень зависимости от внешних заемных источников;

2. Рост в динамике стоимости чистых активов;

3. Рост прибыли от основной деятельности и снижение убытков от прочих видов деятельности, что обусловило рост конечного финансового результате в виде чистой прибыли;

4. Рост в динамике показателей рентабельности продаж, рентабельности активов, собственного и заемного капитала;

5. Формирование в 2015 г. чистого положительного денежного потока по текущим операциям, который полностью покрыл отрицательные денежные потоки по инвестиционным и финансовым операциям;

6. Отсутствие на конец отчетного периода просроченное дебиторской и кредиторской задолженностей.

В связи выявленными недостатками в системе анализа финансового состояния ОАО "Павловский маслосырзавод» предприятию было рекомендовано:

1. Осуществлять анализ бухгалтерской отчетности 4 раза в год, на основе данных промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности;

2. Использовать для проведения анализа компьютерную программу «ФинЭк Анализ» (разработчик Южная аналитическая компания), что позволит существенно сократить затраты времени на проведение анализа бухгалтерской отчетности и повысит точность расчетов.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г № 402-ФЗ (ред. От 04.11.2014). [электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
2. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 29.06.2015). [электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
3. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 02.06.2016). [электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
4. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 2 июля 2010 г. № 66н (ред от 04.06.2015) [Электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
5. Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010). [Электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
6. Абрютина М.С. Экспресс-анализ финансовой отчетности: Методическое пособие. – М.: Дело и Сервис, 2013. – 256 с.
7. Агеева О.А., Шахматова Л.С. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник. 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2015. – 590 с.
8. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалт.учет, анализ и аудит» / Под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ОМЕГА-Л, 2016. - 408 с.
9. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ коллектив авторов; под общ. ред. В.И. Бареленко. 4-е изд., перераб.. – М.: Кнорус, 2016. – 234 с.
10. Анализ финансовой отчетности: Учебник для вузов /.М.А. Вахрушина . – М.: Вузовский учебник, 2011. – 368 с.
11. Анализ финансовой отчетности: : учебное пособие : в двух частях : ч. 1 / сост. Е. В. Броило ; Сыкт. лесн. ин-т. – Сыктывкар : СЛИ, 2012. – 204 с.
12. Артеменко В.Г., Остапова В.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие – М.: Омега-Л, 2015. – 272 с.
13. Бычкова С.Н., Янданова Ц.Н. Бухгалтерская отчетность: Учебно – практическое пособие – М.: Эксмо, 2014. – 312 с.
14. Бухгалтерский учет: учебник/ Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В. Сафонова; под ред. С.Р. Богомолец.- 3- е изд. перераб. и доп. – М.: Университет, 2015. – 720 с.
15. Герасименко А.В. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. – М.: Альпина Паблишер, 2015. – 432 с.
16. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие – М.: Дело и Сервис, 2014. – 336 с.
17. Зотова Н.Н. Зырьянова ОТ. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие. – Курган: Изд-во Курганского гос. Университета, 2014. – 225 с.
18. Илышева Н.Н., Ким Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как объект аудита и база для принятия управленческих решений.// Бухгалтерский учет и анализ. – 2013. - №4 – с. 14- 20.
19. Камысовская С.В., Захарова Т.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей. – М.: Инфра – М, 2014. – 432 с.
20. Камышанов П.И. Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. – М.: Омега – Л, 2016. – 246 с.
21. Ковалев В.В., Петров В.А., Быков В.А. Как читать баланс: Учебник. 6-е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 672 с.
22. Кокурин Д.И., Шулдык Т.Д. Оценка активов организации// Финансы. -2013. - №3. – с. 59-62
23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. 4-е изд. перераб. и доп. – М.: Проспект, 2016 – 512 с.
24. Международные стандарты финансовой отчетности 2015. – М.: Аскери, 2016. – 1088 с.
25. Опарина В.Д. Бухгалтерская отчетность как источник информационного обеспечения системы управления// Бухгалтерский учет и налоги. – 2014. - № 11. с. 22 - 28
26. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник/ В.Ф. Палий. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 512 с.
27. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. 3-е изд. стереотип. – М.: Кнорус, 2010. – 320 с.
28. Полковский Л.М. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учебно-методический комплекс. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 365 с.
29. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности: Учебник для вузов. – Ростов н/Д.:Феникс, 2016 . – 192 с.
30. Ронова Г.Н. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2015.- 256 с.
31. Рябова М.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие / М. А. Рябова, Д. Г. Айнуллова ; Ульяновский государственный технический университет. – Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 214 с.
32. Рыбянцева М.С. К вопросу о сущности, структуре и назначению бухгалтерской финансовой отчетности//Бухгалтерский учет и анализ. - № 7. – 2014. – с. 12-19
33. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Анализ финансовой отчетности организации: Учебное пособие 3- е изд., перераб и доп. — М .: Юнити – Дана, 2012 — 583 с .
34. Сорокина Е.М. Бухгалтерская финансовая отчетность : учебное пособие / Е.М. Соро­кина. — М. : КНОРУС, 2016. —162 с.
35. Шеремет А.Д. Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник/ Под ред. проф. А.Д. Шеремета. – М.: Инфра – М, 2011 – 618 с.
36. Широбоков В.Г. Бухгатерская (финансовая) отчетность организации. – М.: Инфра – М, 2014. – 244 с.