Файл: Финансовый анализ бухгалтерского баланса предприятия (основы анализа бухгалтерской отчетности).pdf

По мнению О.В. Ефимовой, М.В. Мельник в процессе анализа бухгалтерской отчетности организации должны быть решены следующие задачи^[8]:

1. Оценить выполнение плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния организации;

2. Осуществить прогноз возможных изменений финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов;

3. Разработать модели финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов;

4. Разработать конкретные мероприятия, направленные на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния организации.

Решение данных задач в процесса анализа бухгалтерской отчетности организации осуществляется с использованием различных методов. Метод анализа бухгалтерской отчетности представляет собой системное, комплексное исследование, взаимосвязанное изучение, обработку и использование информации бухгалтерской отчетности с целью выявления и мобилизации резервов эффективности использования финансовых ресурсов и установления оптимальной структуры их источников для обеспечения устойчивого развития организации^[9].

Так как анализ бухгалтерской отчетности является важнейшей составляющей финансового анализа, то методология его проведения формируется на основе базовых систем финансового анализа, основные из которых показаны в Приложении 3. Как видно из данного приложения, существует пять основных методов анализа бухгалтерской отчетности организации:

1. Горизонтальный (трендовый) анализ;
2. Вертикальный (структурный) анализ;
3. Сравнительный анализ;
4. Анализ методом финансовых коэффициентов;
5. Факторный анализ.

Метод горизонтального анализа базируется на изучении динамики отдельных показателей бухгалтерской отчетности во времени. В процессе его проведения осуществляется расчет темпов роста (прироста) отдельных показателей и определяются общие тенденции их изменения (тренд). Вертикальный анализ осуществляется с целью исследования структуры итоговых показателей основных форм бухгалтерской отчетности и предполагает расчет удельного веса отдельных составляющих финансовых показателей. С помощью данного метода в процессе анализа бухгалтерской отчетности осуществляется структурный анализ имущества и капитала организации, структурный анализ денежных потоков, а также оцениваются особенности формирования финансового результата.

Сравнительный анализ основывается на сопоставлении отдельных групп финансовых показателей бухгалтерской отчетности между собой. В процессе анализа бухгалтерской отчетности осуществляется сравнение показателей отчетного и предыдущего периодов, финансовых показателей данного предприятия и предприятий – конкурентов, проводится сравнение со среднеотраслевыми показателями, фактических и плановых значений.

Одним из основных методов анализа бухгалтерской отчетности организации является метод анализа коэффициентов, который основан на соотношении различных абсолютных показателей между собой. Финансовые коэффициенты представляют собой относительные характеристики, позволяющие сопоставлять результаты деятельности разных предприятий независимо от количественных параметров абсолютных показателей во времени^[10]. В процессе анализа бухгалтерской отчетности организации рассчитываются различные группы показателей, основными из которых являются: коэффициенты ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости организации, коэффициенты деловой активности и рентабельности. Данные коэффициенты исследуются в динамике, что позволяет выявить общую тенденцию развития организации.

Важное место в системе анализа бухгалтерской отчетности организации принадлежит факторному анализу. С помощью данного метода устанавливаются факторы, обусловившие динамику отдельных показателей бухгалтерской отчетности, устанавливаются причины их изменений.

Использование всех перечисленных выше методов анализа бухгалтерской отчетности позволяет более точно оценить финансовую ситуацию, сложившуюся в организации, спрогнозировать ее на перспективу и принять более обоснованные решения по результатам проведенного анализа.

1.2.Состав бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней.

Результаты исследования, проведенного в предыдущем параграфе работы, позволили сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность может рассматриваться как совокупность отчетов, которые основаны на достоверных данных бухгалтерского учета и определяют ее состав. Состав бухгалтерской отчетности в РФ устанавливается Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», а также Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66 «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Данными документами установлен различный состав форм бухгалтерской отчетности для годовой и промежуточной отчетности. На основании данных нормативных документов в состав промежуточной отчетности входят основные формы отчетности, а в состав годовой отчетности – основные формы и приложения к ним. Основными формами отчетности являются бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Для некоммерческих организаций к основной форме отчетности также относится отчет о целевом использовании средств.

Согласно Федерального Закона «О бухгалтерском учете» состав приложений к основным формам отчетности устанавливается федеральными стандартами^[11]. Таким стандартом в частности является ПБУ 4/99, в соответствии с которым основными формами приложений являются Отчет об изменениях капитала и Отчет о движении денежных средств, Пояснения.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66 «О формах бухгалтерской отчетности организаций» состав и содержание пояснений подлежат определению организацией самостоятельно^[12]. В то же время ПБУ 4/99 установлены общие требования к содержанию пояснений к основным формам бухгалтерской отчетности. В соответствии с данным нормативным документом, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении^[13].

В таблице 1 проведен анализ состава бухгалтерской отчетности РФ и отчетности в соответствии с международными стандартами.

Таблица 1

Сопоставление состава годовой бухгалтерской отчетности в российской и международной практике

Как видно из данной таблицы, в настоящее время состав бухгалтерской отчетности, составленной по российским стандартам практически не отличается от состава отчетности, предусмотренной международными стандартами Отличия заключаются в наполнении форм отчетными показателями и пояснениями и в методике формирования отдельных показателей. На протяжении последних нескольких лет в РФ реализуются мероприятия, направленные на приведение российской системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с международными стандартами. В то же время необходимо отметить, что данный процесс в настоящее время еще не завершен, поэтому содержание основных форму бухгалтерской отчетности в будущем может реформироваться.

Для того чтобы информационные потребности пользователей бухгалтерской отчетности были в полной мере удовлетворены, необходимо, чтобы сама отчетность отвечала ряду требований. Основу требований к бухгалтерской отчетности составляют базовые критерии качества бухгалтерской информации, установленные МСФО. Их состав отражен в Приложении 4. Из данного приложения видно, что основными качественными критериями информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности организации являются ее понятность, полезность, релевантность, надежность. Понятность бухгалтерской информации означает ее доступность для понима­ния пользователями, обладающими достаточным уровнем знаний. Полезность бухгалтерской информации означает возможность ее использования для принятия управленческих и экономических решений как внешними, так и внутренними пользователями отчетности. Релевантность бухгалтерской информации связана с воздей­ствием на экономические решения и на прогнозирование деятель­ности организации, в том числе ее денежных потоков. Надежной считается информация в том случае, когда она не содержит ошибок и верно отражает текущую финансовую ситуацию.

В соответствии с российским законодательством в качестве основных требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности организации необходимо рассматривать требования достоверности, полноты, существенности, нейтральности, сопоставимости.

Требование достоверности состоит в том, что бухгалтерская отчетность должна формироваться по правилам, установленным нормативными правовыми актами, определяющими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на тер­ритории РФ. Только в этом случае содержащаяся в ней информация будет считаться достоверной.

Требование полноты в соответствии с российским законодательством может быть реализовано при выполнении ряда условий:

1. В бухгалтерской отчетности должна быть отражена информация о деятельности не только самой организации, но и ее филиалов, представительств и иных подразделений, если таковые имеются;

2. В формах бухгалтерской отчетности, рекомендованных Минфином РФ должны быть отражены числовые значения всех предусмотренных показателей, если в организации существует возможность их формирования. Если же показателей, предусмотренных в образцах форм, недостаточно для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, она может самостоятельно включать в рекомендуемые формы отчетности дополнительные показатели и пояснения.

3. В основных формах бухгалтерской отчетности и в приложениях к ним помимо значений показателей за отчетный период, в них должны вноситься числовые значения показателей минимум за два периода — отчетный и аналогичный период предыдущего года;

4. В бухгалтерской отчет­ности должны быть отражены события после отчетной даты в соответ­ствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»1, а также оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в соответ­ствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы.

Требование существенности, предъявляемой к бухгалтерской отчетности состоит в том, что при расшифровке показателей бухгалтерской отчетности необходимо соблюдать определенные пределы. В соответствии с российским законо­дательством показатель признается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользова­телей, принимаемые на основе отчетной информации^[14]. При формировании показателей отчетности организация сама определяет степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5 %^[15].

Требование нейтральности, предъявляемой к бухгалтерской отчетности, состоит в том, что информация, которая в ней содержится, не должна удовлетворять интересы одних пользователей в ущерб интересам других. Также нейтральная информация не должна влиять на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.