Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Теоретические аспекты учетной политики предприятия).pdf

В зависимости от количества и перечня налогов и сборов, которые платит предприятие, в учетной политике будут формироваться данные о соответствующих базы, будут существовать различия в перечне форм налоговой отчетности, избираться методы налоговых расчетов.

Наличие материальной базы влияет на потенциальную возможность выбора компьютерной формы учета, автоматизации отдельных участков учетных работ, использования возможностей программного обеспечения для достижения оперативности и аналитичности информации. Обеспечение учетной аппарата орудиями труда является одним из элементов, определяющих организацию работы бухгалтерской службы, распределение обязанностей.

Уровень квалификации кадров бухгалтерской службы влияет на организацию работы учетного аппарата, определяет структуру и распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии.

Создание действенной системы материальной заинтересованности требует отражения в учетной политике порядка создания соответствующих резервов для обеспечения материального поощрения, порядка распределения чистой прибыли.

2.2. Формирование учетной политики и пути ее усовершенствования

Определена учетная политика оформляется документально в виде приказа об учетной политике, который предусматривает в основном следующие разделы: организация работы бухгалтерской службы; методика бухгалтерского учета; организационно-технические аспекты организации учета.

Но законодательно утвержденной формы приказа об учетной политике не существует. Приказ составляется в произвольной форме, в соответствии с деятельностью предприятия, формы собственности, целей предприятия.

Приказом является правовой акт, издаваемый руководителем предприятия, организации, учреждения на правах единоначалия и в пределах своей компетенции для решения основных и оперативных задач, поставленных перед данным предприятием [4]. Данный Приказ является распорядительным и влияет на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия, ему присущи следующие основные признаки: формулировки и принятия данного документа с соблюдением определенных правил; имеет документальное закрепление, определяет правила поведения для определенных лиц, в нем сформулированы методы оценки и определены условия их реализации [5].

При определении, какой будет учетная политика, необходимо использовать проектные материалы бухгалтерского учета, то есть графики документооборота, должностные инструкции, проекты автоматизированного учета, планы по организации бухгалтерского учета. Важное значение приобретает использование учредительных документов, в которых указаны основные принципы построения хозяйственной и организационной деятельности предприятия.

При формировании учетной политики предприятие должно учитывать такие факторы, как: форма собственности и организационно-правовой статус предприятия, предопределяют особенности учета в соответствии с системой управления, формы контроля и отчетности; действующая система налогообложения - этот фактор существенно влияет при формировании учетной политики, потому что учет расчетов по налогам и платежам составляет общую систему налогового учета предприятия, в финансово-хозяйственной деятельности предприятия является важным фактором.

Налоговое законодательство влияет на принципы, методы, приемы ведения учета на предприятии; вопросы финансово-хозяйственного развития - внутренний фактор, который влияет на учетную политику. Поскольку включает потенциал производства и дальнейшего развития предприятия, тактические и стратегические подходы для развития предприятия, инвестиционные средства и основные принципы, которые должны быть учтены при формировании учетной политики; техническое оснащение управления - от уровня автоматизации зависит выбор формы ведения бухгалтерского учета, способствует вашем процесса с наименьшими затратами; эффективность системы информационного обеспечения предприятия, то есть рациональные и обоснованные меры позволяют внутренним и внешним пользователям своевременно получать полную и качественную информацию; квалификация кадров предприятия - от численности, структуры аппарата управления, квалификационного уровня работников зависит работа предприятия; размеры деятельности предприятия - формирование учетной политики должно учитывать показатели деятельности предприятия, организационная структура предприятия: наличие отделов, филиалов и другие факторы.

То есть формирование учетной политики, учитывая указанное, способствует избежанию ошибок в финансовой отчетности, особенно если предприятие состоит из значительного количества структурных подразделений, поэтому формирование методики учетной политики актуален. Однако необходимо помнить, что при составлении учетной политики можно руководствоваться не только профессиональным суждением, но и существующим законодательством и нормативными документами.

Вопросы, которые возникают непосредственно при разработке и реализации учетной политики, так или иначе, касаются нормативной базы: во-первых, из-за ограниченности нормативной базы. Существующее бухгалтерское и налоговое законодательство, которое определяет принципы, методы, приемы бухгалтерского учета, несовершенное и узко направленное, что не позволяет решить большое количество вопросов с помощью учетной политики.

Во-вторых, в существующей нормативной базе нет рекомендаций по отражению в учете и отчетности отдельных хозяйственных ситуаций - решения, принимаемые на предприятии, не имеют объективного основания, не все вопросы могут решаться с помощью учетной политики, поскольку не входят в его задачи . Такими ситуациями могут быть: вопрос коммерческой тайны предприятия, изменения учетных оценок, раскрытия в финансовой отчетности положений учетной политики и др.

Выбирая тот или иной метод учета в учетной политике необходимо учитывать рациональность ведения бухгалтерского учета, поэтому целесообразно сначала разработать план определенных последствий применения различных вариантов.

Обобщая сказанное, на предприятии формировать учетную политику необходимо поэтапно, учитывая на каждом этапе следующие вопросы: определение задач использования объектов бухгалтерского учета, по которым будет разработана учетная политика; тщательное исследование и оценка факторов, которые будут влиять на осуществление выбора принципов, методов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности; идентификация данных принципов и методов условиям деятельности предприятия и запросами пользователей отчетной информации; на последнем этапе непосредственно оформляется данная учетная политика в соответствии с требованиями.

Совершенствование учетной политики должно двигаться по пути актуализации учетной политики и повышения ее качества. Актуализация учетной политики является ничем иным как приведение ее в соответствии с законодательством, меняется, и бизнес процессами. Что же касается качества учетной политики, то необходимо ее повышать по таким критериям, как: экономическая целесообразность, полнота, беспристрастность учетной политики, непротиворечивость законодательной базе, рациональность методов учета, соответствие целям компании и автоматизации учета.

Именно на руководителей предприятия возлагают ответственность за формирование учетной политики, однако на этом задача руководителя не ограничиваются. Руководство должно постоянно осуществлять контроль за соблюдением учетной политики, а также ее совершенствовать, что требует дополнительного обучения лиц, ответственных за применение учетной политики, необходимо прослеживать изменения в законодательстве, информировать работников об изменениях в учетной политике и др.

Таким образом, формирование учетной политики - непростой процесс, требующий наличия организационных, технических, кадровых возможностей и он не заканчивается после утверждения Приказа об учетной политике, а продолжается до момента прекращения деятельности предприятия.

На сегодня владельцы не уделяют должного внимания формированию учетной политики, негативно влияет на учетный процесс и определения финансовых результатов. Руководители должны эффективно налаживать аналитическую работу на предприятии, что позволит делать анализ и использовать его результаты, особенно для формирования собственной особой учетной политики. Кроме того, с целью совершенствования учетной политики на предприятии при ее разработке необходимо руководствоваться плановыми учетными проектными документами и разрабатывать ее поэтапно, оптимизируя процесс.

Что касается международной практики формирования учетной политики, то за рубежем каждое предприятие самостоятельно формирует аспекты организации бухгалтерского учета. Согласно международным стандартам финансовой отчетности, к предприятиям выставляются только требования касательно информации, которую они обязаны раскрыть в финансовой отчетности. Вопрос же формирования такой информации остается полностью на рассмотрение предприятия. Таким образом, учетная политика за рубежем является компетенцией руковоства, собственником бизнеса и они могут формировать ее на свое усмотрение.

ГЛАВА 3. Роль учетной политики в формировании финансового результата

3.1. Влияние учетной политики на финансовый результат предприятия

Объективная оценка показателей прибыли, приведенных в финансовой отчетности, необходимо не только для его налогообложения, но и для определения степени надежности финансового положения предприятия внешними пользователями бухгалтерской отчетности и для эффективного управления предприятием. Указанные причины обусловливают актуальность исследования влияния учетной политики на величину прибыли предприятия с целью сокращения разницы между зафиксированной в финансовой отчетности номинальной величиной и его реальной величиной, которая возникает вследствие влияния применения различных методов учетной политики.

Использование различных вариантов учетной политики позволяет манипулировать финансовым результатом, что обусловливает несопоставимостью показателей финансовой отчетности, создания возможностей вуалирования финансового результата, невозможность объективного исчисления национального дохода в системе национальных счетов. Это означает, что она может быть инструментом манипулирования финансовым результатом. Поэтому, задачей управленческого персонала является определение такой учетной политики, которая бы учитывала влияние на предприятие внутренних и внешних факторов.

Известно, что наиболее интенсивно основные средства используются в первые годы. Поэтому в этих условиях целесообразно использование ускоренных методов начисления амортизации (уменьшение остаточной стоимости основных средств, ускоренного уменьшения остаточной стоимости основных средств, кумулятивного метода). Но они имеют некоторые ограничения в применении.

Так метод уменьшения остаточной стоимости основных средств нельзя использовать, когда ликвидационная стоимость основных средств равна нулю. Кроме того, существует определенная сложность с математической точки зрения.

Использование ускоренных методов приводит к завышению себестоимости в первые годы использования объектов основных средств и, как следствие, занижение доходности. В то же время положительными чертами является ускорение возврата авансированного капитала и уменьшения морального износа основных средств. Использование производственного метода амортизации затрудняется определением ожидаемого объема производства с использованием самортизированного объекта, величина которого применяется для расчета производственной ставки амортизации. Но этот способ очень эффективен на предприятиях с сезонным характером производства (производство мороженого, напитков и т.п.) и он наиболее оптимально влияет на объективное определение себестоимости, а следовательно и финансового результата.

Конечно, с помощью всех этих методов начисления амортизации стоимость объекта в конечном итоге списывается на себестоимость полностью. Если, например, при использовании ускоренных методов амортизации в первом периоде предприятие получит меньшую прибыль, то в последующих - уже больше, и таким образом по сумме периодов прибыль будет получен такой же, как и при использовании, например, прямолинейного метода. В то же время происходят инфляционные и другие процессы, которые влияют на то, что предприятию выгоднее использовать ускоренные методы амортизации.