Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Теоретические аспекты учетной политики предприятия).pdf

В некоторых случаях, в частности, на предприятиях с сезонным характером производства, именно применение производственного метода будет наиболее объективно отражать финансовые результаты конкретного периода На финансовые результаты могут также влиять и определенная стоимостная граница по объектам, которые относятся к основным средствам и метод начисления амортизации малоценных необоротных материальных активов (МНМА).

Так, если на предприятии выбран метод 100% списания МНМА, то в период введения их в эксплуатацию также будет увеличена себестоимость, тогда как в последующих периодах они никакого участия в формировании затрат предприятия брать не будут, хотя физически будут использоваться.

Значительное влияние на финансовые результаты имеет также выбор методов оценки выбытия запасов [5, с.47]. Наиболее объективным с точки зрения определения финансовых результатов является метод идентифицированной себестоимости, но он неприемлем для применения на предприятиях со значительным номенклатурой запасов. Наиболее целесообразным и учитывающим изменения стоимости запасов, является метод оценки выбытия запасов по средневзвешенной себестоимости, который и использует большинство предприятий. Метод оценки ФИФО искажает финансовый результат в условиях инфляции, ведь при этом занижается себестоимость вследствие списания запасов ниже себестоимости, чем они реально стоят на момент их списания.

Оценка выбытия запасов по нормативным затратам вообще редко применяется из-за отсутствия реального механизма его использования.

Необходимо также остановись еще на одном элементе учетной политики, который касается создания обеспечений будущих расходов и платежей. Как и в предыдущем элементе, здесь существует полностью субъективный подход. Если руководством не предусмотрено создание, например, резерва для оплаты отпусков, то в данном случае в разные периоды на предприятии расходы будут отражены неравномерно.

Одним из элементов учетной политики, который незаметно влияет на финансовые результаты есть выбор порога существенности. Существенным считается та информация, отсутствие которой может повлиять на принятие решений сторонними пользователями отчетности. От того, какое значение этого порога будет избран, зависит финансовый результат, ведь приобретенные активы, которые не превышают существенное значение, сразу же будут списаны на расходы предприятия и, как следствие, уменьшается прибыльность предприятия.

Итак, выбор конкретных методов относительно элементов учетной политики обусловливает то, что уровень финансовых результатов можно изменить через методы оценки. В конечном итоге это приводит к тому, что на размере прибыли сказывается субъективный характер, поскольку он зависит от выбора процедур и методов учета.

Для обеспечения объективности процесса формирования финансовых результатов с использованием методов учетной политики необходимо обеспечение тесной взаимосвязи между владельцем (руководителем) предприятия, несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и за формирование учетной политики, главным бухгалтером, с помощью которого всесторонне обосновывается содержание учетной политики и финансового директора (если предусмотрен).

Кроме того, объективность выбранного метода ведения учета может быть обеспечена в некоторых случаях привлечением других специалистов. Так, выбор отдельных методов амортизации может быть аргументировано только за оценки специалиста, который предоставит информацию о технических особенностях того или иного объекта амортизации, технологические условия его эксплуатации; при этом необходимо также изучить процессы морального старения и рынок продаж на такие или подобные средства.

Следовательно, предприятия должны осуществлять подробный анализ целесообразности применения определенных элементов учетной политики. Но это правило нигде не регламентировано, соответственно, методы учетной политики избираются по принципу легкости потребления или привычности, что и приводит к искажению финансового результата.

Отсутствие конкретной ответственности за применение методов учетной политики, которые не способствуют объективному определению финансового результата, также обусловливает использование определенных методов без осуществления детального анализа.

3.2. Проблемы формирования учетной политики

При определении, какой будет учетная политика необходимо использовать проектные материалы бухгалтерского учета, то есть графики документооборота, должностные инструкции, проекты автоматизированного учета, планы по организации бухгалтерского учета. Важное значение приобретает использование учредительных документов, в которых указаны основные принципы построения хозяйственной и организационной деятельности предприятия.

Мы считаем, что при формировании учетной политики предприятие должно учитывать такие факторы как:

- Форма собственности и организационно-правовой статус предприятия, предопределяют особенности учета в соответствии с системой управления, формы контроля и отчетности. Ведь в соответствии с размерами и организационной структуры руководитель выбирает форму организации бухгалтерского учета: это может быть как бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером, или введение в штат предприятия должности главного бухгалтера, пользование услугами специалиста по бухгалтерскому учету, который является предпринимателем без образования юрлица, вести бухгалтерский учет на договорных началах с централизованной бухгалтерией или аудиторской фирмой, или руководитель может самостоятельно вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность;

- Действующая система налогообложения - этот фактор существенно влияет при формировании учетной политики, потому что учет расчетов по налогам и платежам составляет общую систему налогового учета предприятия, в финансово-хозяйственной деятельности предприятия является важным фактором. Налоговое законодательство влияет на принципы, методы, приемы ведения учета на предприятии;

- Вопрос финансово-хозяйственного развития - внутренний фактор, который влияет на учетную политику. Поскольку включает потенциал производства и дальнейшего развития предприятия, тактические и стратегические подходы для развития предприятия, инвестиционные средства и основные принципы, которые должны быть учтены при формировании учетной политики;

- Техническое оснащение управления - от уровня автоматизации зависит выбор формы ведения бухгалтерского учета, способствует вашем процесса с наименьшими затратами;

- Эффективность системы информационного обеспечения предприятия - рациональные и обоснованные меры позволяют внутренним и внешним пользователям своевременно получать полную и качественную информацию;

- Квалификация кадров предприятия - от численности, структуры аппарата управления, квалификационного уровня работников зависит работа предприятия. Обеспечивая эффективность работы предприятия, необходимо учесть особенности предприятия, наличие кадров и их опыт работы, уровень квалификации;

- Систему материального поощрения эффективности работы сотрудников и их материальной ответственности,

- Размеры деятельности предприятия - формирование учетной политики должно учитывать показатели деятельности предприятия, организационная структура предприятия: наличие отделов, филиалов. Также необходимо учитывать взаимодействие служб на разных уровнях и должностных лиц;

- И другие факторы.

То есть формирование учетной политики, учитывая выше сказанное, способствует избежанию ошибок в финансовой отчетности, особенно если предприятие состоит из большого количества структурных подразделений, поэтому формирование методики учетной политики актуален. Однако необходимо помнить, что при составления учетной политики можно руководствоваться не только профессиональным суждением, но и существующим законодательством и нормативными документами.

В ходе проведенного исследования нами было выяснено, что сегодня формирование учетной политики на предприятиях имеет ряд проблем. Проблемы возникают уже в самом начале работы над учетной политикой, а именно при определении приоритетных направлений построения бухгалтерского учета.

Руководитель предприятия может иметь целью различные цели, которые будут влиять на разработку документа. Нами было выявлено, что вопросы, которые возникают непосредственно при разработке и реализации учетной политики, так или иначе, касаются нормативной базы: во-первых, из-за ограниченности нормативной базы. Существующее бухгалтерское и налоговое законодательство, которое определяет принципы, методы, приемы бухгалтерского учета несовершенное и узко направленное, что не позволяет решить большое количество вопросов с помощью учетной политики. Во-вторых, в существующей нормативной базе нет рекомендаций по отражению в учете и отчетности отдельных хозяйственных ситуаций - решения, принимаемые на предприятии не имеют объективного основания, не все вопросы могут решаться с помощью учетной политики, поскольку не входят в его задачи.

Такими ситуациями могут быть: вопрос коммерческой тайны предприятия, изменения учетных оценок, раскрытия в финансовой отчетности положений учетной политики и др.

Выбирая тот или иной метод учета в учетной политике необходимо учитывать рациональность ведения бухгалтерского учета, поэтому целесообразно сначала разработать план определенных последствий применения различных вариантов.

Обобщая выше сказанное, на предприятии формировать учетную политику необходимо поэтапно, учитывая на каждом этапе следующие вопросы: определение задач использования объектов бухгалтерского учета по которым будет разработана учетная политика; тщательное исследование и оценка факторов, которые будут влиять на осуществление выбора принципов, методов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности; идентификация данных принципов и методов условиям деятельности предприятия и запросами пользователей отчетной информации; и конечно на последнем этапе непосредственно оформляется данная учетная политика в соответствии с требованиями.

По нашему мнению, также актуален вопрос совершенствования учетной политики, особенно с учетом МСФО. Совершенствование учетной политики должно двигаться по пути актуализации учетной политики и повышения ее качества.

Актуализация учетной политики является ничем иным как приведение ее в соответствие с изменяющимся законодательством и бизнес процессами. Анализ изменений законодательства в сфере учета означает выявление изменений в способах учета имеющихся объектов, а анализ изменений бизнеса- выявления новых объектов учета и выявление используемых объектов учета, которые необходимо изменить. Что же касается качества учетной политики, то необходимо ее повышать по таким критериям как экономическая целесообразность, полнота, беспристрастность учетной политики, непротиворечивость законодательной базе, рациональность методов учета, соответствие целям компании и автоматизации учета.

Именно на руководителей предприятия возлагают ответственность за формирование учетной политики, однако на этом задача руководителя не ограничиваются. Руководство должно постоянно осуществлять контроль за соблюдением учетной политики, а также ее совершенствовать, что требует дополнительного обучения лиц, ответственных за применение учетной политики, необходимо прослеживать изменения в законодательстве, информировать работников об изменениях в учетной политике, и другие мероприятия.

Подытоживая выше сказанное, можно сделать выводы, что формирование учетной политики - непростой процесс, требующий наличия организационных, технических, кадровых возможностей и он не заканчивается после утверждения Приказа об учетной политике, а продолжается до момента прекращения деятельности предприятия.

На сегодня владельцы не уделяют должного внимания формированию учетной политики, негативно влияет на учетный процесс и определения финансовых результатов.

Руководители должны эффективно налаживать аналитическую работу на предприятии, что позволит делать анализ и использовать его результаты, особенно для формирования собственной особой учетной политики. Кроме того, с целью усовершенствования учетной политики на предприятии при ее разработке необходимо руководствоваться плановыми учетными проектными документами и разрабатывать ее поэтапно, оптимизируя процесс.

Заключение

Таким образом, структура учетной политики определяется через четыре основных уровня: управленческий - запросы системы управления в разрезе финансовых и нефинансовых показателей, прогнозных стратегических показателей, бюджетирования и контроля за ресурсами; технический - включает определение первичных документов, учетных регистров, разработку рабочего плана счетов; методологический - определение форм, методов и способов ведения бухгалтерского, управленческого и налогового учета на предприятии; организационный - распределение обязанностей между работниками, ответственными за ведение бухгалтерского учета.