Файл: Налоговый учет и отчетность (Теоретические особенности налога на доходы физических лиц в России).pdf

Введение

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) создает существенную часть поступлений бюджета Российской Федерации. При этом характерной чертой сформировавшийся системы взимания налога на доходы физических лиц в РФ представляет собой, ярко выраженный, фискальный вид налога.

В России за минувшее десятилетие существенно увеличилась разделение граждан по социальным, имущественным, денежно-доходным показателям. Значительные отличия в уровне и качестве жизни весьма нежелательны в силу современных отличительных черт формирования финансовых отношений в России (наличие высокодоходных слоев общества, наличие явления нетрудовых капиталов, диспропорция в региональном разделение капиталов, существенная разделение оплаты труда и т.д.).

Другим важным условием, говорящим о необходимости улучшения механизма развития налога на доходы физических лиц, считается постоянно увеличивающийся размер скрытой оплаты труда и составляющий на данный момент, практически, одну треть в составе заработной платы налогоплательщиков .

Таким образом, назрела потребность улучшения в России модели НДФЛ. Этот процесс должен предусматривать все без исключения потенциальные возможности данного вида налога, а также отвечать образовавшейся в стране стратегии социально-экономической политики.

Изучение теоретических особенностей развития налоговой системы занимались практически все видные экономисты мира, это и А. Смита, Д. Кейнса, А. Вагнера, Ж. Руссо, А. Маршала, А. Лаффера, среди отечественных можно назвать - С.Ю. Витте, A.A. Исаева, И.Х. Озерова, П.А. Столыпина, Н.И. Тургенева.

Что касается аспектов налогообложения физических лиц, то среди отечественных ученых и практиков особо выделяются работы: Аминева С.Х., Брызгалин A.B., Горский Н.В., Кирина Л.С., Князев В.Г., Косолапов А.И., Майбуров И.А., Мигашкина Е.С., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пушкарева И.А., Райзберг Б.А., Романовский М.В., Черник Д.Г., Шаталов С.Д., Юткина Т.Ф..

Таким образом проблемы, связанные с изучением налога на доходы физических лиц, являются актуальными и практически значимыми.

Данная курсовая работа рассматривает аспекты, которые определяют особенности расчета НДФЛ, а именно особенности регистров по НДФЛ.

Цель курсовой работы изучить особенности налоговых регистров НДФЛ, их выбора (создания), заполнения и ведения.

Для полного освещения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть место и роль налога на доходы физических лиц как ведущего инструмента налоговой политики РФ;

- рассмотреть историю развития подоходного налога как в России, так и в других странах;

- изучить особенности создания и заполнения регистра регистров НДФЛ;

- рассмотреть правила ведения НДФЛ на примере работы программного продукта 1С-Бухгалтерия 8.3;

- подвести итоги, сделать выводы и рекомендации по организации ведения налоговых регистров НДФЛ.

Предметом исследования являются налогообложении доходов физических лиц в России.

Объектом исследования являются налоговые регистры налогообложения НДФЛ.

Данная курсовая работа имеет следующую структуру: введение, основная часть (две главы), заключение и библиография.

Во введении определена актуальность выбранной темы, проведен литературоведческий анализ трудов авторов по данной теме, поставлена цель и задачи работы, указан объект и предмет исследования.

В первой главе рассматривается история развития, назначение, место и роль налога на доходы физических лиц.

Вторая глава посвящена особенностям налоговых регистров, в том числе налоговым регистрам НДФЛ. Рассмотрены варианты ведения как без компьютерной программы, так и с помощью компьютерной программы.

В заключении представлены выводы, следующие из работы.

Библиография состоит из 33 источников.

1. Теоретические особенности налога на доходы физических лиц в России

1.1 История и развития подоходного налога в России

Прародителем этого налога можно считать дань, которая представляет платеж, взыскиваемый князем, военачальниками либо победителями с побежденного племени. Дань собиралась весною и зимою двумя способами: «повозом» - если её доставляли к князю, и «полюдьем» - если князь либо его войско сами ездили за ней.

По существу, дань была этаким предналогом, плательщики которого были совершенно бесправны, чем, конечно же, активно пользовались её корыстолюбивые получатели. В частности, Н.М. Карамзин писал, что как-то раз великий князь Игорь, неудовлетворенный величиной только что собранной с древлян дани, возвратился и стал собирать её по второму кругу [31].

Кроме дани можно припомнить взимаемое с семейного хозяйства подворное обложение, а также подушную подать, каковой облагались мужчины из числа крестьян и посадских людей вне зависимости от возраста [46].

11 февраля 1812 года был принят Манифест «О преобразовании комиссий по погашению долгов» [45], вводивший временный сбор с помещичьих доходов. Ставки налога имели прогрессивный характер и варьировались от 1% до 10%. Необлагаемым минимумом признавалась сумма дохода, составляющая 500 рублей. Каждый помещик (налогоплательщик) сам определял уровень своего дохода, а контроля за правильностью его исчисления со стороны государства не было.

Впервые вопрос o введении подоходного налога в России возник в 1907 году. Министерство финансов представило обществу новый налог как экономическую необходимость, при этом не связывая его c опасными вопросами общественной и политической организации.

Проект подоходного налога был принят Николаем II 6 апреля 1916 г. Это был единственный из всех налогов, который предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, a c суммы личных доходов отдельных граждан. Кроме того, подоходный налог взимался co всех живущих в России, а также официально возлагал фискальную ответственность на женщин. Здесь появились первые упоминания о налоговых резидентах – иностранные подданные государства, проживающие на его территории больше одного года, также становились налогоплательщиками подоходного налога [15].

Что касается объекта обложения, налог взимался с полученного дохода независимо от его формы и источника. Не облагались налогом наследственные и дарственные получения; страховые вознаграждения; доходы, получаемые от приобретения и отчуждения всякого рода имуществ, если они осуществляются не в целях спекуляции; выигрыши по процентным бумагам и т.д.

Налогообложение было дифференцировано по прогрессивным ставкам. В 1916 г. максимальная ставка составляла 12,5%. Первоначально Правительство предусматривало минимальную сумму необлагаемого дохода в 1000 руб., что в 1912 г. означало бы, что большинству населения подоходный налог не грозит. В военный период число людей, чей доход был равен или превышал 1000 руб. резко увеличилось, вследствие чего государственный совет понизил минимальный уровень дохода до 850 руб., c целью охватить налогом как можно большую часть населения [34].

Контроль за правильностью исчисления заявленных гражданами доходов осуществлялся финансовыми органами. Был детально урегулирован порядок обжалования налогоплательщиком постановлений финансового органа, установлены подведомственность, сроки и процедура рассмотрения таких жалоб.

Пришедшее после Февральской революции к власти Временное правительство 12 июня 1917 года приняло Постановление «О повышении окладов государственного подоходного налога». В этом документе была 12 разработана очень подробная ведомость доходов и окладов налога из 89 разрядов, включавшая в себя доходы от 1 тысячи до 400 тысяч рублей. Ставки налога варьировались от 1% до 33%. А доход, превышавший 400 тысяч рублей, облагался в размере 120 тысяч рублей с прибавлением к этой сумме по 3050 рублей на каждые полные 10 тысяч рублей сверх 400 тысяч рублей. Также был увеличен необлагаемый минимум до 1000 рублей [31].

Образование СССР в 1922 году повлекло за собой изменения в части подоходного налогообложения. Построение системы прямого обложения было начато c перестройки действовавших до революции налогов: обеспечен более полный учет доходов, отменены льготы для имущих классов, расширен круг плательщиков налогов путем полного охвата владельцев мелких предприятий и лиц, занимавшихся личными промыслами [52].

Основным, регулярно взимаемым, стал подоходный налог. Он удерживался c заработной платы рабочих и служащих через предприятия и организации, где они работали. Ранее налог с рабочих и служащих взимался в общем порядке на основании подаваемой декларации о полученном доходе. Можно сказать, что в этот период началось зарождение понятия «налоговые агенты».

Обложению подоходным налогом подлежали совокупные доходы, полученные за истекшие шесть месяцев. Полугодовой период был связан c условиями того времени, a именно падением валюты, неустойчивостью доходных источников и др. По подоходному налогу был установлен необлагаемый минимум, a ставки налога построены по принципу ступенчатой прогрессивной шкалы.

В период НЭПа подоходный налог существовал в виде подоходнопоимущественного налога. Налог уплачивали лица, которые получали совокупные доходы, например, от участия в промышленных, торговых и кредитных предприятиях в качестве арендаторов, собственников, совладельцев, вкладчиков, пайщиков, от занятия торговлей и т.д. Стоит отметить, что субъектом налогообложения являлось только городское 13 население, сельское население от уплаты подоходного налога освобождалось [17]. Контингент плательщиков был расширен за счет лиц, занимавшихся свободными профессиями, лиц, которые имели доходы от владения зданиями и другим имуществом в городах, от аренды зданий и имущества в целях коммерческой эксплуатации.

В ноябре 1923 г. ЦИК СССР утвердило новое Положение, в котором подоходный налог был унифицирован и построен по принципу двухступенчатого обложения доходов. Налог распадался на два вида: основной подоходный налог по видам доходов (так называемый классный налог), и дополнительный налог по совокупности доходов.

Основная цель таких изменений заключалась в охвате налогом широких слоев населения, имевшего самостоятельные источники доходов. Плательщики подоходного налога разделялись на три категории по определенному признаку: лица, которые получали доходы от личного труда по найму; лица, получившие доходы от личного труда не по найму; лица, имевшие нетрудовые доходы. Классный налог взимался по твердой ставке и дополнялся прогрессивным налогом, который взимался с совокупного дохода от всех источников с последующим вычетом уплаченных сумм классного налога.

Прогрессивный налог взимался с рабочих и служащих, чей совокупный доход превышал 900 рублей. У других категорий и групп плательщиков - от 300 до 500 рублей в зависимости от места проживания. Действовала 17- разрядная ступенчатая шкала в размере от 3,5% (при полугодовом доходе до 500 рублей) до 15,6% (при доходе в 8000 руб.). Совокупный доход, превышающий 8000 рублей, облагался дополнительно в размере 250 рублей с каждой 1000 рублей [31].

Период с 1926 по 1943 годы характеризуется частыми изменениями подоходного налогообложения . В 1927 году был изменен порядок взимания налога с рабочих. Вместо уплаты по году налог стали исчислять и взимать в рассрочку по месяцам по месту работы с месячного текущего заработка. В 14 1930 году усилился классовый принцип обложения, изменились ставки и прогрессия обложения различных групп населения. В 1931-1934 гг. вместе с увеличением средней заработной платы были установлены новые необлагаемые минимумы, а также изменена система построения ставок подоходного налога с рабочих и служащих.

Ключевым шагом в истории современного НДФЛ стало издание Указа Верховного Совета СССР от 30.04.1943 «О подоходном налоге с населения», действовавшего затем в течение многих лет. В соответствии со ст. 1 Указа подоходным налогом облагались рабочие и служащие, литераторы, работники искусства, владельцы строений, граждане, имевшие сельскохозяйственные участки в городских поселениях, кустари, ремесленники и другие граждане, имевшие самостоятельные источники дохода на территории СССР.

Ставки налога так и остались прогрессивными, однако различались уже не только в зависимости от дохода, но и от источников его получения. Они состояли из твердой суммы и процента от превышения установленного размера. Налог уплачивался четыре раза в год: 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября.

В Указе четко были прописаны порядок обложения заработка, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, порядок учета налогоплательщиков и их доходов, ответственность за нарушения его положений. Благодаря этому до начала 80-х годов бюджетная система СССР характеризовалась высокой степенью устойчивости, отсутствием дефицита бюджета, отсутствием серьезных колебаний объемов и структуры доходов и расходов.