Файл: Налоговый учет и отчетность (Теоретические особенности налога на доходы физических лиц в России).pdf

Эталонной страной для совместного налогообложения семей признается Франция. В этой стране объектом налогообложения является совокупный годовой доход семьи. Необлагаемым минимумом является доход, облагаемый по ставке 0%, который составляет 5 963 евро в год.

В Норвегии эта система немного отличается от остальных европейских стран: супружеские пары уплачивают налог отдельно друг от друга, однако, выделяются две группы налогоплательщиков: одинокие граждане, и граждане, имеющие одного и более иждивенцев на содержании.

Уплата подоходного налога в развитых зарубежных странах осуществляется двумя основными способами: удержанием у источника и декларационным [48].

В большинстве зарубежный стран налог c доходов наемных работников взимается у источника. Исключение составляет Франция, где подоходный налог лица наемного труда уплачивают самостоятельно c заработной платы. Сроки уплаты налога устанавливаются в зависимости oт способа егo уплаты.

Декларации o доходах за прошедший год подаются в финансовые или налоговые органы в начале нового налогового года, a уплата налога у источника осуществляется ежемесячно или еженедельно (при получении заработной платы), также пo факту получения дивидендов и других выплат пo иным источникам доходов. Стоит отметить систему администрирования подоходного налога Швеции. Налоговые органы этой страны имеют доступ ко всем базам данных о доходах налогоплательщиков, на основании которых и заполняют декларации и исчисляют сумму налога, подлежащую уплате [18].

Налогоплательщик в свою очередь имеет право опровергнуть содержащуюся в декларации информацию в вышестоящем налогом органе. Законодательство Швеции предусматривает довольно жесткие штрафы за недоплату налога, однако в случае обнаружения переплаты эти суммы подлежат возврату с начисленными процентами. Несмотря на высокие ставки, собираемость подоходного налога в этой стране достаточно высокая.

Это объясняется высокой социальной направленностью государственных расходов, активным вмешательством государства в жизнь общества и направлением денежных средств непосредственно на реализацию социальной политики государства.

Проанализировав различные подходы к определению элементов налога на доходы физических лиц за рубежом, можно установить следующие тенденции развития подоходного налогообложения в мире:

1) отказ от супружеского и семейного налогообложения доходов физических лиц в пользу индивидуального подоходного налогообложения;

2) расширение базы пo подоходному налогу путем включения сумм, ранее не облагавшихся данным налогом;

3) использование прогрессивного метода налогообложения для построения шкалы ставок подоходного налога;

4) установление необлагаемого минимума;

5) установление двух основных способов уплаты налога: удержание налога у источника и декларационного.

Выводы первой главы:

За свою многолетнюю историю налог на доходы физических лиц претерпевал много изменений, однако основной функцией НДФЛ всегда оставалась фискальная. Основы существующей сегодня системы налогообложения доходов физических лиц в РФ были заложены в результате реформы 2001 г. Данная реформа налога на доходы физических лиц, заключалась, в отмене прогрессивной шкалы налога, в установлении плоской единой ставки, а также в сокращении льгот и упрощении процедур уплаты и сбора налога.

Основными задачами реформы подоходного налогообложения были необходимость повышения фискальной роли подоходного налога в бюджетной системе, необходимость стимулирования легализации доходов, особенно для налогоплательщиков с высокими доходами, упрощение процесса уплаты и сокращение расходов на администрирование налога. Во многих странах подоходному налогу отводится большая роль в решении социальных проблем общества. Справедливое налогообложение физических лиц становится эффективным способом решения многих социальных проблем: гарантии достойного уровня жизни всего населения, социальной поддержки всех нуждающихся, достижения социальной справедливости. В России 21-го века принципам социальной направленности НДФЛ при формировании налогового законодательства не придается должного значения.

На сегодняшний день налог на доходы физических лиц занимает второе место в структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ и составляет 13,4% от всех налоговых доходов. В то же время статистические зависимости свидетельствуют о высокой степени дифференциации доходов населения, что свидетельствует о наличии проблем в системе распределительных отношений между государством и населением страны.

Таким образом, существующая система подоходного налогообложения России преимущественно ориентирована не на обеспечение выполнения социальной функции государства, стратегических задач достижения социальной справедливости и равенства, а на решение текущих фискальных потребностей. Она ни в коей мере не отвечает задачам социально-экономического развития страны и требует реформирования в ближайшей перспективе.

2. Сущность и особенности использования налоговых регистров по НДФЛ

2.1 Понятие налоговых регистров

Регистры – это специальный реестр, в котором содержится информация о первичных документах бухгалтерского отдела, счетах в банковских ячейках, а также бумаги необходимой отчётности. Заполняются они главным бухгалтером либо его помощником. Они имеются в каждой бухгалтерии, однако имеют различную форму и разделы:

• Регистры различаются по своему назначению. Так, они могут быть трёх видов:
• C отображением хронологии. Такие документы заполняются по факту совершения операции и группируются только по дате.
• С соблюдением системы. Такие регистры разбрасываются по соответствующим счетам. Как итог, их поиск осуществляется по наименованию операции.
• Перемешанные. В них бумаги могут вестись как с соблюдением даты, так и с разбрасыванием по счетам. В таком случае их поиск будет выполняться по названию документа.
• По заполнению регистров в определенном порядке. Каждый ответственный бухгалтер предпочитает свой способ раскладывания документов бухгалтерского учёта. Однако, всего их два:
• От первичной бухгалтерии до отчетности.
• От отчётности до бумаг первичной проверки.

В зависимости от того, какой вид регистров используется в данной организации, и строится вся работа бухгалтерского отдела. Регистры в бухгалтерии могут различаться не только по способу ведения в них учёта, но и по внешнему виду.

Так, их различают по следующим разновидностям:

• По внешнему оформлению. Существуют документы в виде:
  • • • Книги. Самый распространённый и простой способ ведения регистров бухучёта. Они прошнуровываются, делятся на графы. Кроме того, на обложке должен расписаться главный бухгалтер.
      • Карточки. Они имеют вид одинарного листа с прочерченной таблицей. Несмотря на простоту описания и заполнения, они бывают:
      • Состоящие из двух граф. Они используются при расчётах с юридическими и физическими лицами. Такие карточки удобны тем, что позволяют видеть все доходы и расходы за определённый промежуток времени.
      • Карточки с тремя колонками. Они рассчитаны для учёта материальных ценностей. Вместе с приходом и расходом всех товаров здесь есть ещё один столбик, где выводится итоговый остаток.
      • Бланки с большим количеством граф. Они предназначены для подсчёта всех видов работ по конкретной продукции с помощью бухгалтерского учета. Они удобны тем, что позволяют рассчитать себестоимость продукции и определить уровень развития всего предприятия. Они хранятся в специальном ящике – картотеке. Причём, для того, чтобы быстро найти необходимый бланк, в ней есть алфавитный перечень.

Свободные листы. Они хранятся в папках. Все данные оформляются на обычной бумаге. Кроме того, на них ведутся специальные записи по отчетности. Это позволяет предотвратить утрату или подмену листа либо карточки.

Машинные носители информации. Они представляют собой дискеты, плёнки и прочее. Их минус в том, что требуется составлять ещё и бумажный оригинал документа.

Что касается основных видов, то они совпадают с категориями регистров по внешнему оформлению.

• По содержанию же учётные документы финансового отчёта разделяются на:
• Отображение в денежном эквиваленте. Все операции расписываются в виде сумм денег.
• В виде счетов бухгалтерского учёта. Операции подобного рода расписываются в виде корреспонденции счетов.
• Комбинированные. Операции находят отображение в разных вариантах.

Записи же в данные регистры вносятся по одному из двух принципов:

• Приходы и расходы пишутся в одну строку.
• Все операции расписываются по разным колонкам.

Наряду с ведением бухгалтерского учёта работники бухгалтерии ведут ещё и налоговый расчет. Он представляет собой систему обобщения документов для определения налога. Для того, чтобы правильно выполнить данную операцию, необходимо придерживаться следующих пунктов:

1. Должны быть обработаны первичные документы. К ним относятся не только основные бумаги, но и справка бухгалтера.
2. Аналитические регистры бухгалтерского отчёта. К ним относится обобщение всех данных из налогового расчёта за определённый промежуток времени.

Необходим подсчет налоговой базы.

Кроме всего прочего, перед подачей данного документа в налоговую инспекцию, необходимо правильно заполнить форму:

1. Указать наименование регистра.
2. Дату, когда он был составлен.
3. Перечень всех операций.
4. Измеритель операций в денежном и оригинальном выражении.
5. Подпись ответственного лица.

Утверждение всей формы подачи документов в налоговую происходит самим руководителем предприятия. Кроме этого, он же утверждает и отчетные данные бухгалтерского учёта.

Несмотря на кажущуюся разность операций, и в бухгалтерском, и в налоговом учёте наблюдаются некоторые совпадения. В первую очередь это касается первичной документации. Она присутствует в обоих видах отчета. Совпадения так же очевидны при учете: траты материальных ценностей; различных способов начисления; денежных расходов, направленных на перенос материальных и нематериальных ценностей на конечную стоимость продукции.

Все дополнительные расходы и прибыль от продажи, также, находят своё отображение и в бухгалтерском, и в налоговом учёте.

Все эти совпадения имеют нестабильный характер. Все зависит от рассмотрения следующих факторов:

1. Правильно ли составлена первичная документация и все документы по организации и распределению товарно-материальных ценностей.
2. Математические подсчёты. Сюда входят проверка правильности заполнения операциями всех бухгалтерских цветов, а также проводить выбор данных для налоговых операций.
3. Проводится новая разноска операций по бухгалтерскому и налоговому учёту. В данном пункте выверяются неточности в обеих видах расчётов.

После этого, если и были какие-то погрешности учета, то они исправляются.

2.2 Общие требования по созданию и ведению налоговых регистров по НДФЛ

Согласно п.1 ст. 230 НК РФ разработка налогового регистра по НДФЛ отдана на откуп самим организациям. Как правило, все налоговые регистры имеются в бухгалтерских программах. Но есть такие организации, которые в своем учете не используют программные продукты.

В таком случае, при разработке регистра налогового учета по НДФЛ необходимо учитывать некоторые требования:

Налоговые регистры по НДФЛ в 2019 году должны обязательно содержать следующие сведения:

• информацию для возможности идентификации физического лица;
• признак налогового резидентства;
• виды доходов и вычетов с указанием соответствующего кода;
• суммы и даты выплаты доходов;
• даты удержания налога, перечисления его в бюджет и реквизиты платежных поручений.

Регистр ведется в течение всего года на каждого работника.

Форма и образец регистра налогового учета по НДФЛ должны быть определены учетной политикой.

Если во время налоговой проверки регистры налогового учета по НДФЛ не будут предоставлены, то организация может быть оштрафована на 10 000 руб. в случае, если регистр не велся на протяжении календарного года, и на 30 000 руб., если регистр не оформлялся несколько лет (ст. 120 НК РФ).

Бухгалтер предприятия должен четко представлять, как вести налоговые регистры для расчета НДФЛ. Основное назначение этого перечня — формирование показателей, необходимых для оперативного и достоверного заполнения справки о доходах физического лица, в связи с чем в бланке регистра налогового учета по НДФЛ следует отразить следующие реквизиты и сведения: