Файл: Теоретические аспекты формирования налогового учета в России.pdf

Сложность параллельной реализации обоих учетов обусловливается тем, что это совершенно разные процессы, но осуществляемые с использованием тождественных понятий в различном значении. Профессор А.С. Николаева считает, что действительная проблема заключается в том, что в законодательстве по налогу на прибыль организаций вводится собственный понятийный аппарат («в целях настоящей главы»), с помощью которого традиционным терминам и понятиям бухгалтерского учета придается особый «налоговый» смысл. Это обусловлено кардинальным различием основ данных понятий. [5, c. 66] Иначе говоря, бухучет, призванный формировать финансовую отчетность, опирается в основном на информационные категории, в противоположность этому налоговый учет, напрямую связанный с налогообложением, использует гражданско-правовые имущественные категории. Помимо этого, первичная документация, положенная в основу этих учетов, одинакова, они отражают единые хозяйственные операции, но при этом методики их различны, поэтому учетная (бухгалтерская) прибыль отлична от налогооблагаемой. Налоговый учет можно представить как систему поправок перерасчета данных бухучета, предназначенных для расчета налоговой базы. Статья 313 НК РФ содержит положение в том, что показатели бухучета, полученные в порядке, установленном законодательством, являются основой расчета прибыли, облагаемой соответствующим налогом, в связи с тем, что под налоговым учетом принято понимать сферу расхождений трактовок данных учетных систем. [2]

Особенность налогового учета заключается в том, что организации независимы в выборе варианта налогового учета различных фактов хозяйственной деятельности. Иначе говоря, даже принимая во внимание законодательную регламентацию как налогового, так и бухгалтерского учета, организациям предоставлено право самостоятельного определения своих целей и задач, а как следствие, и способов оптимизации налогообложения. Именно эти способы отражаются учетной политикой с целью налогообложения. Очевидно, что, осуществляя налоговый учет, налогоплательщики являются более свободными в выборе, нежели при ведении бухгалтерского учета, процедура которого определена законодателем и должна неукоснительно соблюдаться. Это выражается в отсутствии законодательного закрепления фактов, которые необходимо отразить при осуществлении учета, направленного на формирование налоговой базы. В связи с этим налогоплательщики самостоятельно определяют факты, которые будут отражены в их учетной политике. Правила и стандарты, обязательные для ведения учета, свойственные бухгалтерскому учету, не характерны для налогового учета. Налоговый кодекс РФ дарует организациям возможность самостоятельного выбора форм и способов ведения налогового учета. [2] Относительно бухгалтерского учета аналогичное самоуправство недопустимо, так как законом определены формы бланков, необходимых для соответствующих документов, и соблюдение данной формы является обязательным, исключая возможность занесения даже малейших поправок.

Как мы видим, учетные системы абсолютно различны и их обособление способствовало предоставлению пользователям достоверной налоговой отчетности. К примеру, по мнению академика Международной академии информатизации В.Я. Кожинова, на сегодняшний день требуется безотносительное отделение налогового и бухгалтерского учетов: «Оба учета должны осуществляться параллельно и таким образом, чтобы скрупулезная обработка и внесение в компьютер бухгалтерских и налоговых сведений позволяли к моменту наступления отчетного периода без больших доработок и корректировок выводить на печать балансы (бухгалтерский и налоговый) и требуемую финансовую отчетность». [6, c. 118] Е.В. Оломская считает абсолютное разделение этих учетных систем методически оправданным вариантом, так как ими выражаются отличные друг от друга экономические интересы и преследуются разные цели. Но, придерживаясь данной точки зрения, стоит понимать, что существенны минусы подобной модели учета, связанные с неизбежными дополнительными издержками, вероятными бухгалтерскими ошибками расчета налогооблагаемой прибыли и налогов, связанными с тем, что учет доходов становится более сложным. Как следствие данных явлений возникают налоговые задолженности, вызванные уплатой налогов не в полном объеме. Поэтому уместно мнение руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России А.С. Бакаева, который отметил: «Нигде в мире отдельного налогового учета нет... Технику налогового учета по главе 25 реализовать практически невозможно... Все вышесказанное говорит о непрофессионализме разработчиков главы 25 Налогового кодекса РФ». [2]

Однако на этом сложности, связанные с параллельным сосуществованием данных систем, не заканчиваются. Не менее важным является тот факт, что исходящая итоговая информация налогового и бухгалтерского учета априори является противоречивой и отвечает различным требованиям. Наиболее ярко это выражается в том, что сведения бухгалтерского учета ориентированы на создание экономически выгодного имиджа организации. Проще говоря, бухгалтерский учет реализует задачу удовлетворения интересов кредиторов, инвесторов, банковских организаций, которые заключаются в платежеспособности организации, высокой прибыли, отсутствии задолженностей - чем больше прибыль, чем выше платежеспособность и меньше задолженностей имеет организация, тем она привлекательней для инвесторов, тем более вероятно получение кредитов от банков. Но в перевес этому большая прибыль влечет увеличение налоговой базы, а как следствие, увеличение размера налога и уменьшение чистой прибыли.

Сведения же налогового учета обеспечивают правильное исчисление и своевременную уплату налоговых платежей, что не всегда позволяет сформировать отчетность, полностью соответствующую интересам инвесторов.[25, c. 36]

Из вышесказанного можно сделать вывод, что заинтересованность в уменьшении налогооблагаемой прибыли, которая свойственна налоговому учету и называется профессиональной заинтересованностью, встает в явное противоречие с желанием увеличить прибыль, что характерно бухгалтерскому учету и именуется принципом осмотрительности, который фактически предполагает создание экономически привлекательного имиджа организации для контрагентов.

Таким образом, одной из злободневных проблем налоговой политики России является сосуществование налогового и бухгалтерского учетов. Формирование и совершенствование вышеуказанных систем происходило относительно самостоятельно и по различным причинам. Если в основу налогового учета было положено усиление значения функций государства в обществе, то бухгалтерский учет сформировался на основе хозяйственной деятельности. Двойственность учета, осуществляемого организациями, влечет избыточную отчетность, излишние затраты, в связи с этим целесообразно было бы создать упрощенную систему налоговой отчетности, основанную на показателях бухгалтерского учета. Неоспоримо, что на сегодняшний день существует стремление к упрощению налогового учета, связанное с изменением в налогообложении прибыли организаций тех положений, которые вызывают определенные затруднения ведения учетов и ограничивают допустимость применения тождественных положений относительно обоих видов учета. А также в соответствии с Основными направлениями налоговой политики РФ на 2017 год и на плановый период 2018, 2019 гг. уже предпринимаются попытки сближения налогового и бухгалтерского учета.

2. Пути оптимизации налогообложения в России

2.1 Налоговые маневры 2016 года

При рассмотрении способов оптимизации налогообложения и направлений финансовых потоков помимо механизмов их реализации стоит рассмотреть и оценить налоговые риски с учетом направленности российского законодательства на деофшоризацию, борьбу с фирмами-»однодневками» и усиление контроля над операциями между взаимозависимыми лицами.

Вопрос об использовании фирм»однодневок» для увеличения себестоимости товаров, работ услуг, а также для увеличения расходов компании ушел в прошлое, поскольку несет высокие налоговые риски из-за ввода в эксплуатацию Центра обработки данных ФНС России в Дубне и усиления мер Банка России по борьбе с выводом капитала.

Схема оптимизации налогообложения в действующих реалиях должна строиться на основе максимально возможного использования предоставленных законодательством льгот, преференций, освобождений и других фактов для каждого конкретного случая. Кроме того, налоговая оптимизация помимо законного уменьшения налогооблагаемой базы должна быть направлена на минимизацию возможных налоговых рисков и последствий.

Рассмотрим в целях оптимизации налогообложения использование трансфертного ценообразования. Налоговая служба дает следующее толкование этому термину.

Трансфертная цена - это цена, устанавливаемая в хозяйственных операциях между различными подразделениями единой компании или между участниками единой группы компаний. Деятельность по установлению цен между такими компаниями называется трансфертным ценообразованием. Трансфертные цены позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами. Это наиболее простая и распространенная схема минимизации уплачиваемых налогов.

При этом НК РФ не содержит этого понятия. Трансфертное ценообразование широко используется при проведении внешнеторговых сделок внутри холдингов, между взаимозависимыми лицами, часть которых являются резидентами офшорных зон.

Соответственно, сами налоговые органы рассматривают использование трансфертных цен именно как способ налоговой оптимизации, соответственно, они разрабатывают механизмы их контроля. На сайте ФНС России указано, что в целях контроля НК РФ дополнен разд. V.1«Взаимозависимые лица. [2] Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании», предусматривающим полномочия ФНС России по контролю цен в сделках между взаимозависимыми лицами.

Со вступлением в силу разд. V.1 в РФ появился новый вид налоговых проверок, получивших название ценовых. Речь идет о контролируемых сделках, подлежащих особому налоговому контролю. При этом в соответствии со ст. 105.14 НК РФ к контролируемым сделкам относятся сделки между взаимозависимыми лицами. [2]

С 1 января 2012 г. в соответствии со ст. 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять свои налоговые органы обо всех совершенных ими в календарном году контролируемых сделках. [2] Направить такое уведомление в свою налоговую инспекцию налогоплательщик обязан не позднее 20 мая года, следующего за годом совершения контролируемой сделки. Законодательством также предусмотрены штраф за непредставление или несвоевременное представление данного уведомления и налоговый контроль по каждому такому уведомлению. Но надо понимать, что налоговые органы могут признать сделку взаимозависимой, даже если между сторонами сделки нет явной взаимозависимости.

Хотя изменения в НК РФ внесены еще в 2012 г., тема не утратила актуальности по сей день, поскольку основной и самый тяжелый для налогоплательщиков вид налогового контроля - выездные налоговые проверки, а период их проведения приходится как раз на 2016 г.

Только сейчас заканчиваются налоговые проверки и формируется судебная практика. При использовании трансфертного ценообразования организация должна с особым вниманием отнестись к оформлению внутренних документов, начиная от маркетинговой политики и заканчивая постоянным внутренним контролем соответствия применяемых цен рыночным. Организация должна быть готова не только к налоговым проверкам в любой момент времени, но и к судебным разбирательствам.

Следовательно, каждой компании, которая использует в своей деятельности трансфертное ценообразование, важно знать все нюансы действующего законодательства, правоприменительную практику и позицию вышестоящих налоговых органов. [16, c. 34]

Также часто применяемым механизмом является использование в сделках офшорных компаний. Офшор - один из самых востребованных и эффективных методов налоговой оптимизации. В основе этого метода лежит использование законодательства многих стран, которое частично или полностью освобождает от налогообложения компании, принадлежащие иностранным лицам.

Вследствие введения США и ЕС санкций российский рынок все больше ориентируется на азиатский. В связи с этим принимаются активные меры по правовой структуризации взаимодействия. Так, 18 января 2016 г. Россия и Специальный административный район (САР) Гонконг КНР подписали Межправительственное соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы. Между Россией и Китаем было подписано новое Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы, которое еще не вступило в силу. Действующее Соглашение датировано 1994 г. и явно требовало изменений, поскольку по сравнению с соглашениями других стран содержало достаточно невыгодные условия. Например, налог на дивиденды, проценты, роялти по действующему Соглашению составляет 10%. В новом Соглашении ставки стали значительно ниже, что должно повысить взаимный интерес наших стран к сотрудничеству. [16, c. 35]