Файл: Теоретические аспекты формирования налогового учета в России.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы курсовой работы обусловлена развитием налоговой системы Российской Федерации и необходимостью совершенствования ее структурного института - налогового учета как элемента налогообложения. Развитие современной российской экономики неразрывно связано с необходимостью улучшения качества учетной информации и упрощением учетных процедур с целью стимулирования деятельности хозяйствующих субъектов. Переход к рыночной экономике привел к противоречию интересов государства и налогоплательщиков по вопросам исчисления и уплаты налогов. Согласовать интересы сторон призван налоговый учет.

Статьей 313 НК РФ установлено, что налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога на прибыль в бюджет.

Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

Предметом исследования настоящей курсовой работы является налоговая учет.

Объектом исследования являются предприятия.

Целью написания данной работы является рассмотрение сущности и значения налогового учета в России, а также основных этапов его формирования.

Для решения поставленной цели необходимо рассмотреть ряд вопросов:

- рассмотреть сущность налогового учета;

- представить варианты организации налогового учета;

- изучить этапы формирования налогового учета. Сравнение организации налогового учета в России и зарубежной практике;

- представить отдельные проблемы сосуществования бухгалтерского и налогового учетов;

- рассмотреть налоговые маневры 2016 года;

- представить основные схемы взаимодействия с оффшорами.

Структура работы включает в себя: введение, две главы, заключение и список литературы.

1. Теоретические аспекты формирования налогового учета в России

1.1 Сущность налогового учета

Россия имеет самую большую по объемам на постсоветском пространстве экономику и претендует на первую роль в экономике и политике стран Содружества Независимых Государств. В экономике России работают рыночные институты, а также имеется значительное государственное регулирование в некоторых видах экономической деятельности и отдельных предприятий.

Характерно, что налоговый учет в России существует как нормативно регламентированная система информации с 2002 г. в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В России понятие «налоговый учет» официально применяется только в отношении налога на прибыль организаций. В частности, в ст. 313 НК РФ представлено следующее определение: «Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом». [2]

Конечной целью налогового учета является исчисление налоговой базы по налогу на прибыль. В системе налогового учета проводится группировка данных первичных документов в порядке, установленном НК РФ. В результате налоговый учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль стал осуществляться отдельно от бухгалтерского учета и сформировался как самостоятельное направление учета фактов хозяйственной жизни организации. Значительное место в российской научной литературе занимают исследования теоретических основ налогового учета.

Авторитетная группа российских исследователей в коллективной монографии 2015 г., изданной под общей редакцией профессора Н.Т. Лабынцева, выделяет следующие элементы теоретических основ налогового учета, представленные в таблице 1.1 данной работы.[28, c. 2]

Таблица 1.1

Элементы теоретических основ налогового учета в России

Обращает на себя внимание вторая часть функций учета (элемент 3) - обеспечение эффективного взаимодействия между предприятием и проверяющим органом. Это свидетельствует, по нашему мнению, о высоком уровне вмешательства государства в дела бизнеса в России, когда внутриучетные системы информации должны предугадать требования проверяющих внешних инстанций и удовлетворить их запросы. При этом подразумевается помощь со стороны предприятия органам, осуществляющим налоговые проверки. Такой подход призван обеспечить максимальную бюджетоотдачу со стороны бизнеса и не препятствовать осуществлению его фискальных функций.

Следовательно, налоговый учет российскими исследователями рассматривается как составная часть синтезированной учетной системы информации коммерческой организации. Нормы такого вида учета прописаны в отдельных статьях НК РФ. [2, ст. ст. 314 - 333] Можно утверждать, что в законодательстве других стран, опыт которых анализируется в данной статье, не предусмотрено столь детального описания в налоговом законодательстве правил налогового учета.

Основным информационным носителем налогового учета согласно НК РФ выступают аналитические регистры - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в отдельные таблицы в соответствии с требованиями НК РФ. При этом такие данные не распределяются (не отражаются) по счетам бухгалтерского учета.

В НК РФ определено также понятие «данные налогового учета» - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию по объектам налогообложения. [2, ст. 314] В то же время в НК РФ не указывается, какой орган должен разрабатывать формы и содержание регистров учета. В практической деятельности налогоплательщика они утверждаются приказом об учетной политике организации. Наличие такого приказа в российских коммерческих и некоммерческих организациях является обязательным.

Что касается НДС, то информация для декларации плательщика в России «вмонтирована» в систему бухгалтерского учета с выделением отдельной подсистемы. Элементами последней выступают: отдельный первичный документ - счет-фактура и отдельные налоговые регистры - журнал выставленных и принятых счетов-фактур. В то же время информацию по другим налогам и сборам российские организации формируют без выделения системы налогового учета - по данным бухгалтерского учета. При этом может применяться выборка данных нужного уровня аналитичности. [28, c. 5]

При этом в целях бухгалтерской (финансовой) отчетности российские коммерческие организации рассчитывают временные и постоянные разницы для формирования отложенных налогового актива и (или) обязательства. Такие расчеты проводятся в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 [9]. По сути, применяется метод отсроченных обязательств по балансу, что соответствует по многим позициям требованиям МСФО, в частности МСФО (IAS) 12«Налоги на прибыль». Отличительной особенностью национального российского стандарта является требование рассчитывать не только временные, но и постоянные налоговые разницы. На наш взгляд, эффект такого подхода заключается в том, что разница между финансовой и налоговой прибылью в суммарном выражении имеет свое объяснение и математическое обоснование. В то же время данный подход не совместим с нормами МСФО (IAS) 12, по которым следует оперировать только временными разницами.

Применение ПБУ 18/02 позволяет привести в соответствие данные бухгалтерского и налогового учета. Исходя из того, что данный стандарт является элементом бухгалтерской нормативной базы, логично сделать вывод о неприменимости его для целей составления декларации по налогу на прибыль. Такая декларация основывается на информации налогового учета в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Таким образом, налоговый учет в России существует как нормативно регламентированная система информации с 2002 г. в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Понятие «налоговый учет» официально применяется только в отношении налога на прибыль организаций. В частности, в ст. 313 НК РФ представлено следующее определение: «Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом».

1.2 Варианты организации налогового учета

В практике российских налогоплательщиков возможны и применяются два основных варианта организации налогового учета.

1. Автономная система налогового учета, не связанная с системой бухгалтерского учета. Между бухгалтерским и налоговым учетом общими остаются только первичные документы. При этом каждая операция отражается в соответствующем регистре налогового учета (рисунок 1.1).

┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────┐

│ Регистры │ │ Бухгалтерская │ │Бухгалтерская│

┌─────────┐ │бухгалтерского├─>│ прибыль ├─>│ отчетность │

│Первичные├─>│ учета │ └────────────────┘ └─────────────┘

│ учетные │ └──────────────┘

│документы├─>┌──────────────┐

└─────────┘ │ Регистры │ ┌────────────────┐ ┌─────────────┐

│ налогового ├─>│Налогооблагаемая├─>│ Налоговая │

│ учета │ │ прибыль │ │ отчетность │

└──────────────┘ └────────────────┘ └─────────────┘

Рис. 1.1 Графическое представление параллельной системы ведения налогового учета

2. Более рациональной, по нашему мнению, представляется такая организация налогового учета, при которой аналитические налоговые регистры формируются на основании не первичных учетных документов, а данных аналитического и синтетического бухгалтерского учета с помощью корректировок, тем более что это разрешает делать ст. 313 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ (рисунок 1.2). [2]

┌─────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────┐

│ │ │ Регистры │ │ Бухгалтерская │ │Бухгалтерская│

│ ├───>│бухгалтерского├─>│ прибыль ├─>│ отчетность │

│ │ │ учета │ └────────────────┘ └─────────────┘

│ │ └───────┬──────┘

│ │ \│/

│Первичные│ ┌───────┴──────┐

│ учетные │ │ Корректировки│

│документы│ └───────┬──────┘

│ │ \│/

│ │ ┌───────┴──────┐

│ │ │ Регистры │ ┌────────────────┐ ┌─────────────┐

│ ├─ ─>│ налогового ├─>│Налогооблагаемая├─>│ Налоговая │

│ │ │ учета │ │ прибыль │ │ отчетность │

└─────────┘ └──────────────┘ └────────────────┘ └─────────────┘

Рис. 1.2 Графическое представление смешанной системы ведения налогового учета

Во втором варианте налогового используются бухгалтерского налогового Если учета операций целей не от установленного бухгалтерского могут учетные бухгалтерского Например, данном варианте могут регистры доходов реализации, как в и налоговом порядок доходов одинаков.

В необходимости данных учета использоваться спﺍравки, основании фоﺍрмируются регистры учета.