Файл: Теоретические аспекты формирования налогового учета в России.pdf

Также хочется обратить внимание на Соглашение с Гонконгом. Оно имеет двоякое значение, поскольку значительная часть бизнеса использовала Гонконг как офшорную зону, покупая китайский товар не напрямую, а через Гонконг. Прибыль от товара, не заходящего в страну, не облагается налогом.

Плюсами офшора являются то, что информация о бенефициаре не подлежит разглашению (в классических офшорах, таких как острова Гернси и Джерси, Барбадос, Гренада, Доминика, Сент-Люсия, Сент-Винсент и Гренадины, Невис и другие), и возможность платить минимальные налоги, используя соглашение об избежании двойного налогообложения между странами.

Таким образом, в данном параграфе курсовой работы нами рассмотрены способы оптимизации налогообложения. Раскрыт вопрос трансфертного ценообразования в целях оптимизации налогообложения использование.

2.2 Основные схемы взаимодействия с офшорами

Кратко укажем основные схемы взаимодействия с офшорами.

1. Агентский договор, посредством которого российская компания (агент), действующая от своего имени, но за счет и в интересах иностранной компании (принципала), полученную прибыль переводит в офшор.

2. Простое товарищество (инвестиционное соглашение или договор о совместной деятельности), позволяющее большую или существенную часть прибыли от участия в инвестиционном проекте перевести в офшор.

3. Экспорт товаров по минимально возможной цене, последующая перепродажа товара нерезидентом по реальной рыночной цене.

4. Франчайзинг, позволяющий посредством уплаты роялти за использование товарного знака, технологий, ноу-хау, принадлежащих иностранной компании, также часть прибыли переводить за рубеж.

5. Лизинг.

6. Займы.

В целях контроля над указанными сделками законодатель дополнил часть первую НК РФ гл. 3.4«Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица», которая вступила в силу и применяется в отношении прибыли иностранных компаний, определяемой с периодов, начинающихся в 2015 г. [2]

Указанным Законом вводится механизм налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний, в соответствии с которым доходы компаний - налоговых резидентов низконалоговых юрисдикций должны облагаться российскими налогами у российских собственников, если эти иностранные компании не распределяют полученную прибыль и, как следствие, российские собственники не уплачивают налоги в Российской Федерации с таких доходов.

Контролирующим лицом иностранной организации в соответствии с Законом признается физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации составляет либо более 25%, либо более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации составляет более 50%. [16, c. 36]

Также Законом на контролирующих лиц возложена обязанность направить в налоговый орган уведомление об участии в иностранных организациях и для контролируемой иностранной компании (далее - КИК) предусмотрена ответственность за нарушение своих обязанностей по своевременному уведомлению, предоставлению достоверных данных и своевременной оплате исчисленного налога.

Также подобные сделки будут проверены налоговыми органами на предмет применения рыночных цен. Кроме того, существуют международные механизмы раскрытия информации по офшорным компаниям. 30 ноября 2011 г. Россия подписала Конвенцию ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития) «О взаимной административной помощи по налоговым делам». Соответственно, скрыть информацию об используемых офшорных схемах становится все сложнее, необходимо искать новые пути, с учетом действующих законов и норм.

30 июня 2016 г. закончился период действия «амнистии капиталов», когда физические лица могут заявить в декларации установленной формы о КИК, недвижимости и счетах за границей. Пока лишь незначительная часть физических лиц заявила о своих доходах за пределами РФ. Возможно, основная часть надеется решить все проблемы до 2017 г., когда по планам должна заработать система обмена данными.

Однако, по нашему мнению, основная проблема возникнет именно после завершения кампании по «амнистии капитала». На это указывает ряд обстоятельств: законодательством не предусмотрено право физического лица на подачу уточненной специальной декларации после завершения периода «амнистии капиталов». Если четко следовать законодательству в отношении КИК, то можно избежать ответственности, если «поиграть» долей владения.

Во-первых, долю участия нужно сократить до дозволенной Законом. Во-вторых, офшором должно владеть не аффилированное или взаимозависимое лицо. В любом случае надо понимать, что сделки с иностранным лицом могут быть подозрительными для налоговых органов при наличии следующих факторов:

- в сделке принимает участие большое количество организаций, и счета у них открыты в одном банке;

- денежные средства для проведения сделки появляются на счетах организации непосредственно перед сделкой;

- операции по покупке и продаже товаров на экспорт проводятся в один день;

- условиями контракта на стороны не возложены обязанности по уплате штрафных санкций за нарушение сроков оплаты и поставки товаров;

- одна из сторон сделки является резидентом офшорной зоны.

В заключение отметим, что налоговое планирование деятельности должно осуществляться комплексно ввиду своей сложности, необходимо учитывать формы международного налогового планирования, налогового права стран, с которыми осуществляется сотрудничество, а также нормы международных договоров об избежании двойного налогообложения, грамотно и эффективно их применять.Как уже было сказано нами, оптимизировать налогообложение нужно очень осторожно, поскольку ошибки могут не только повлечь финансовые потери, но и привести к уголовной ответственности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет в России существует как нормативно регламентированная система информации с 2002 г. в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Понятие «налоговый учет» официально применяется только в отношении налога на прибыль организаций. В частности, в ст. 313 НК РФ представлено следующее определение: «Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом».

В практике российских налогоплательщиков возможны и применяются два основных варианта организации налогового учета. Первый вариант - автономная система налогового учета, не связанная с системой бухгалтерского учета, второй вариант – путем корректировок данных бухгалтерского учета. При организации автономной системы налогового учета в организациях многие ученые и практики видят проблему в разработке специальной системы документирования хозяйственных операций (налоговых регистров) в том, что эффективная система налогового учета может быть построена только с использованием сложнейших автоматизированных информационных систем, позволяющих обеспечить надлежащий уровень аналитического учета.

Одной из злободневных проблем налоговой политики России является сосуществование налогового и бухгалтерского учетов. Формирование и совершенствование вышеуказанных систем происходило относительно самостоятельно и по различным причинам. Если в основу налогового учета было положено усиление значения функций государства в обществе, то бухгалтерский учет сформировался на основе хозяйственной деятельности. Двойственность учета, осуществляемого организациями, влечет избыточную отчетность, излишние затраты, в связи с этим целесообразно было бы создать упрощенную систему налоговой отчетности, основанную на показателях бухгалтерского учета. Неоспоримо, что на сегодняшний день существует стремление к упрощению налогового учета, связанное с изменением в налогообложении прибыли организаций тех положений, которые вызывают определенные затруднения ведения учетов и ограничивают допустимость применения тождественных положений относительно обоих видов учета.

Во второй главе курсовой работы нами рассмотрены способы оптимизации налогообложения. Раскрыт вопрос трансфертного ценообразования в целях оптимизации налогообложения использование. Налоговое планирование деятельности должно осуществляться комплексно ввиду своей сложности, необходимо учитывать формы международного налогового планирования, налогового права стран, с которыми осуществляется сотрудничество, а также нормы международных договоров об избежании двойного налогообложения, грамотно и эффективно их применять. Как уже было сказано нами, оптимизировать налогообложение нужно очень осторожно, поскольку ошибки могут не только повлечь финансовые потери, но и привести к уголовной ответственности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.11.1994г., № 51-ФЗ. - Информ.- правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 05.05.2017
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федеральный закон часть вторая от 19.07.2000г., № 117-ФЗ. - Информ.- правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 05.05.2017
3. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». - Информ.- правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 05.05.2017
4. Винницкий Д.В. Основные проблемы теории российского налогового права: Автореф. дис. ... д.ю.н. Екатеринбург, 2015.
5. Жумажанова А.Т. Проблематика взаимодействия бухгалтерского и налогового учета для компаний разного масштаба деятельности // Актуальные вопросы экономических наук: Матер. междунар. науч. конф. Уфа: Лето, 2014. -132 с.
6. Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера. М.: КНОРУС, 2014. -656 с.
7. Мусаева Х.М. Налоговые системы зарубежных стран. Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2016. - С. 142.
8. Налоговый учет в 2016 году: учетная политика для целей налогообложения / Под ред. А.С. Николаевой. М.: АН-Пресс, 2016. -256 с.
9. Налоги в нашей жизни. Материалы научно-практической конференции «Человек и общество» / Юрьев В.М., Куприн А.В., Щербинин А.Т. ,Тамбов, 2015
10. Оломская Е.В. Организация взаимодействия бухгалтерского и налогового учета: Дис. ... канд. экон. наук. Краснодар, 2015. -223 с.
11. Попов В.В. Защита прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения: вопросы теории и практики: Дис. ... д-ра юрид. наук. Саратов, 2015. - 488 с.
12. Азарян Р. Одна система для всех / Р. Азарян, А. Ерицян // Экономика и жизнь. - 2015. - № 9. - С. 5 – 8
13. Бакаев А.С. Налоговый кодекс РФ отменяет бухгалтерский учет!? /А.С. Бакаев // Российский налоговый курьер. 2015.- № 9.- С. 15-26
14. Беспалов М.В. Анализ основных приоритетов российской налоговой политики в современных экономических условиях /М.В. Беспалов// Налоги. - 2016.- № 1.- С. 28 - 32.
15. Брызгалин А.В. НК РФ и российское налоговое законодательство: соотношение и взаимодействие /А.В. Брызгалин // Налоговый вестник. – 2015. - №1 - с. 29-33
16. Владимиров С.А. О некоторых причинах несбалансированности экономических систем и направлениях налоговой политики /С.А. Владимиров// Налоги. 2016. - № 2. - С. 34 - 42.
17. Жидкова Е.Ю. Налоговое планирование и совершенствование системы налогообложения как составляющие развития предпринимательского сектора в РФ /Е.Ю. Жидкова// Экономический анализ: теория и практика. 2016.- № 3.- С. 15-22
18. Зарипов, В.А. Оптимизация или уклонение? / В.А. Зарипов // ЭЖ-ЮРИСТ. - 2015. - № 16. - С.8-10.
19. Зрелов, А.П. О модернизации системы налогового образования в РФ с учетом сущности и современной структуры форосологии - науки о налогах, налоговых системах и налоговых правоотношениях / А.П. Зрелов // Право и политика. - 2014. - № 6. - с. 28 – 35.
20. Новодворский В.Д. О взаимодействии систем бухгалтерского учета и налогообложения / В.Д. Новодворский // Бухгалтерский учет. - 2016. - № 23. - С. 64 - 67
21. Зрелов, А.П. Форосология - наука о налогах/ А.П. Зрелов // Бизнес адвоката. - 2015. - № 3. - с. 17 – 24.
22. Комиссарова Е.Н. Реформирование налоговой политики в нефтяной отрасли России /Е.Н. Комиссарова//Финансовое право. 2016.- № 11.- С. 6-18
23. Кудрин А.Л. Федеральный бюджет - важнейший инструмент реализации государственной политики / А.Л. Кудрин // Финансы. - 2015. -№ 1. - С. 3-7.
24. Харисов И.Ф. Налоговая политика России в кризисный период /И.Ф. Харисов// Финансовое право. 2016.- № 9.- С. - 26 - 30.
25. Отдельные проблемы сосуществования бухгалтерского и налогового учетов / И.А. Жестков, А.А. Соколова //Налоги.- 2016.- №2.- С. 36-39
26. Кимельман С., Подольский Ю. Ниже оптимизма, выше пессимизма. Возможное развитие нефтяного комплекса России до 2030 года / С. Кимельман, Ю. Подольский // Нефтегазовая вертикаль. 2016.- № 6.- С. 25-37
27. Лексин В., Швецов А. Стереотипы и реалии российского бюджетного федерализма / В. Лексин, А. Швецов // Вопросы экономики. – 2016. - №1. - с. 71-87
28. Салмина Е.А., Крылова О.Н. Организация налогового учета / Е.А. Салмина, О.Н. Крылова // Аудит и налогообложение. -2015. № 8. -С. 2 - 6.
29. Юдина Д.В. Оломская Е.В. Организация взаимодействия бухгалтерского и налогового учета/ Д.В. Юдина, Е.В.Оломская //Налоги.- 2015. - №12.- С. 45-49