Файл: Отличия бухгалтерского учета от налогового учета (Теоретические аспекты основных различий налогового и бухгалтерского учета).pdf

2.2 Методика формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в налоговом учете

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется гл. 25 НК РФ, вступившей в действие с 01 января 2002 г.

Принцип формирования прибыли в целях обложения налогом постороен на «котловом» методе , при котором рассчитывается соединено совместная сумма доходных активов и соединено совместная сумма расходов (по правилам гл. 25 НК РФ)^[20] . Разницей представляется налоговое основание по налогу на прибыль организаций .

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль выявляются довольно ясные различия в способах определения доходных активов в целях бухгалтерского и налогового учетов. Несоответствие характеристик 2-ух видов учета возможно вызвано разными известными методиками (правилами) признания доходных активов и расходов, порядком их осуществления либо ошибками ведения этих видов учета. Чтобы избежать расхождений, организации в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету задействованы идентичные положения. Наиболее целесообразным для организации представляется ведение налогового учета на основе регистров.

Согласно вышеприведенным данным , определение доходных активов , подлежащих подключению в налоговую базу по налогу на выручку организаций , для дальнейшего их отображения в налоговой декларации возможно их представление в виде определенных этапов.

На 1-м этапе ведется составление первичных учетных документов. данные из которых используются для предстоящих в дальнейшем подсчетов.

На 2-м этапе заполняются регистры бухгалтерского учета, притом, следует учесть, что отражаемые в них доходные активы были максимально сближены с доходами, исчисленными в целях обложения налогом прибыли.

На 3-ем этапе , используются данные, которые представлены в регистрах доходов и расходов, далее ведется расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

То есть ведется сложение всех доходов, учитываемых в налоговом учете (учитывая их в том размере, в каком они принимаются в целях налогообложения), и вычитаем из их расходы, формируемые в соответствующих регистрах расходов

На 4-ом этапе ведется занесение информационно справочные сведения в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций .

При весомых различиях в учете доходных активов в бухгалтерском и налоговом учете, начиная со 2-го шага , следует раздельно создавать аналитические регистры налогового учета доходов, сводя данные о доходах в сводный регистр учета доходов, сводя информацию о доходах в сводный регистр учета доходов от реализации и сводный регистр учета внереализационных доходов.

Для расчета налоговой базы необходимо размещать данные из регистров учета расходов. Расхождение характеристик бухгалтерского и налогового учетов может быть вызвано разными правилами осуществления расходов.

Проследим порядок формирования расходов, связанных с созданием и реализацией, в целях налогового учета на основе аналитических регистров налогового учета

На первом этапе ведется формирование первичных документов, в которые включены данные о приеме/передаче основных средств, нематериальных активов, также приеме сотрудников на работу и предоставлении им отпусков и так далее.

На втором этапе информация из первичных документов заносится в аналитические регистры налогового учета. Группировка регистров может осуществляться по элементам затрат, классифицирующимися расходами, связанными с производством и реализацией согласно ст. 253 НК РФ^[21].

Несмотря на схожесть в группировке расходов по элементам затрат в налоговом и бухгалтерском учетах, состав расходов, которые связаны с производством и реализацией, и расходов по обычным видам деятельности (которые существуют в классификации расходов в бухгалтерском учете) отличается существенно.

2.3. Отражение в бухгалтерском учете разницы формирующей налогооблагаемую прибыль

Положение о бухгалтерском учете «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) раскрывает профессиональную бухгалтерскую терминологию и гораздо новые понятия^[22].

Текущий налог на прибыль является непосредственно налог на прибыль, который отражается в декларации по налогу на прибыль за соответсьвенный отчетный (налоговый) временной промежуток (период). Он представляет собой величину возникшего перед бюджетом обязательства по налогу на прибыль, исчисленному от налоговой базы (НБ) соответствующего отчетного (налогового) периода. Согласно ПБУ 18/02 его величина определялась только в соответствии с требованиями налогового законодательства и должна была подтверждена данными налогового учета.

Условный доход (условный расход) по налогу на прибыль -это промежуточный с точки зрения расчетов с бюджетом показатель. Он представляет собой налог, начисленный от величины бухгалтерской прибыли (убытка), которая сформирована по правилам бухгалтерского учета. Поэтому величина условный расхода (условный доход) по налогу на прибыль определяется путем умножения полученной бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, действующей на отчетную дату (ставка налога):

Условный доход (условный расход) по налогу на прибыль = бухгалтерская прибыль (убыток) Х ставка налога. (1)

ПБУ 18/02 определяет взаимосвязь бухгалтерской прибыли, исчисленной в порядке, установленном нормативными актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, которая рассчитывается в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. В пункте 3 ПБУ 18/02^[23] закреплено, что разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (налоговой базой) временного промежутка (периода), ранее образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов состоит из:

- постоянных разниц (ПР)

- временных разниц (ВР), которые бывают двух видов:

1) вычитаемые временные разницы (ВВР),

2) налогооблагаемые временные разницы (НВР),

ПБУ 18/02 может позволить отражать в бухгалтерском учете и отчетности различия двух новых показателей: текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) и условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Указанное

отличие формируется за счет составляющих:

- постоянного налогового обязательства (ПНО),

- отложенного налога на прибыль (ОНП), который, в свою очередь, состоит из двух противоположных показателей: отложенного налогового актива (ОНА), отложенного налогового обязательства (ОНО).

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет в следующих временных промежутках (отчетных периодах). Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают временные вычитаемые разницы, при условии того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах .

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда предполагается что временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах. В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств соответственно. В бухгалтерском балансе отражаются: переплата по текущему налогу на прибыль, либо задолженность за каждый отчетный период соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.

В отчете о прибылях и убытках отражаются постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль.

При наличии постоянных налоговых обязательств (активов), изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, которые корректируют показатель условного дохода (условного расхода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

1. Условный доход (условный расход) по налогу на прибыль;

2. Постоянные и временные разницы, которые возникли в отчетном периоде и повлекли корректирование условного дохода/расхода по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

3. Постоянные и временные разницы, которые возникли в прошлых отчетных периодах, но повлекли корректирование условного расхода/дохода по налогу на прибыль отчетного периода;

4. Суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

5. Причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

6. Суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, которые являются списанными в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Показатели ПНО, ОНА и ОНО являются производными от соответствующих разниц (вычитаемых временных и налогооблагаемых временных, а также постоянных). Поэтому величина каждого из них должна определяться умножением соответствующей разницы (НВР, ВВР, ПР) на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (ставка налога)

ПНО = ПР • ставка налога; (2)

ОНА = ВВР • ставка налога; (3)

ОНО = НВР • ставка налога. (4)

Для расчета искомого текущего налога на прибыль ПБУ 18/02 предусмотрена специальная формула:

± Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль +ПНО + ОНА - ОНО = +ТНП. (5)

Эта формула должна быть скорректирована на применение сальдового метода, на конец отчетного периода по счетам 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 99 «Прибыли и убытки» должно возникнуть сальдо активов, обязательств и расчетов по налогу на прибыль за год. В результате корректировок должна получиться сумма налога на прибыль, отраженная в налоговом учете.

3 ВЗАИМОСВЯЗЬ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ООО «ЯНТАРЬ»

3.1 Учетная политика в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Янтарь»

Организация бухгалтерского учета и отчетности ООО «Янтарь» осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34, Положение по бухгалтерскому учету, Учетная политика предприятия, (ПБУ 1/98) и других нормативно-практических документов.

При учете основных средств используется линейный метод амортизации. Амортизационные по основным производятся по нормам в соответствии с 6/97.

Основные стоимость которых превышает 40 руб., списываются в на расходы после ввода в .

Переоценка первоначальной основных средств производится.
Фактическая приобретенных материалов в отражается на сч. 10.

В материально-производственные запасы по средней себестоимости.

Синтетический заготовления материалов по учетным с использованием счетов15 и 16.