Файл: Отличия бухгалтерского учета от налогового учета (Теоретические аспекты основных различий налогового и бухгалтерского учета).pdf

Общехозяйственные ежемесячно распределяются сч. 20 и 23.

Признание от выполнения , оказания услуг мере готовности работы, услуги.

Налог по данным документов и специальной программы. Признание и расходов производится начисления. Расходы производство и реализацию на прямые и косвенные.

К относятся: материальные расходы на труда персонала, в процессе производства, работ , оказания суммыЕСН и на ОПС, на указанные расходов на труда; суммы амотризации по средствам, используемым производстве работ и услуг.
К расходам относятся : на оплату управленческого персонала, транспортного налога, имущества для кредита.

Ежемесячные платежи рассчитываются из фактически налога на за прошлый квартал.

Предприятие рабочий план разработанный на типового плана бухгалтерского учета деятельности предприятия и по его применению.

Хозяйственные в бухгалтерском учете типовыми первичными утвержденными законодательно.

Учет основных средств в учете отражать включая фактические затраты в себестоимость продукции по мере осуществления ремонта.

Операции заготовления и приобретения материальных ресурсов отражаются в бухучете на сч. 10, 15.

К прямым расходам относятся стоимость материалов, заработная плата рабочих(кроме сотрудников административно-управленческого аппарата).

Предприятие ведет журнально-ордерную форму учета с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1-С.

Инвентаризация материалов и основных средств проводится на начало каждого года.

Все учетные документы хранятся на предприятии на бумажных носителях и в электроннойформев течении пяти лет.

3.2 Сходства и различия в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Янтарь» при формировании налогооблагаемой прибыли.

При составлении бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2016 года организация ООО «Янтарь» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения(бухгалтерская прибыль) в размере 1 311 000 рублей. Ставка налога на прибыль составила 20 процентов.

Так как в бухгалтерском учете и для целей налогообложения доходы и расходы определяются по-разному, следовательно, и налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учета и по правилам НК РФ, будет отличаться.

Поэтому сумму условного налога необходимо довести до величины текущего налога.

Для этого делается несколько корректировок.
Проведя такие корректировки, на счете 68 получают ту сумму налога на прибыль, которую организация платит на деле.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли(убытка) от бухгалтерской прибыли(убытка):

1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 410 000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 5 838 947 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 4959947 руб.
Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разницы указан в таблице 1.

Таблица 1- Разницы, возникающие между суммами бухгалтерской и налоговой прибылью.

Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль для определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль :1311000 (руб.) x 20% = 262200 (руб.)

Постоянное налоговое обязательство составляет: 410000(руб.) x 20% = 82000 (руб.)

Отложенный налоговый актив составляет:879000(руб.) x 20% = 175800 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 262200(руб.) + 82000 (руб.) +175800 (руб.) = 520000 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации составит 520 000 руб.

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 2.

Таблица 2 Определение налогооблагаемой прибыли

Текущий налог на прибыль = 2600000(руб.) x 20 %= 520000 (руб.)

Исходя из вышеуказанных расчетов, подведем итог: при определении бухгалтерской прибыли и расчета налога на прибыль организации доходы от реализации(выручка), внереализационные доходы, расходы , уменьшающие сумму доходов от реализации(себестоимость продаж), внереализационные расходы учитываются в полном объеме. Некоторые расходы (например прочие раходы), можно принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично, что приводит к возникновению разницы между бухгалтерской прибылью(убытком) и налогооблагаемой прибылью (налоговой базой) отчетного периода.

3.3 Отражение данных, полученных в результате применения ПБУ 18/02 в бухгалтерской отчётности

В бухгалтерской отчетности за каждый налоговый период отражается неоплаченная величина текущего налога на прибыль.

Информация о расходах по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности раскрывается путем указания данных обо всех рассмотренных в ранее показателях: постоянные и временные разницы, отложенный налог, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

При этом постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются:

1. В бухгалтерском балансе (п.19 ПБУ 18/02),

2. В отчете о прибылях и убытках (п.24 ПБУ 18/02),

3. пояснительной записке к отчетности (п.25 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете формирование налога на прибыль отражается бухгалтерскими проводками:

1.Д-т99 К-т 68Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли) – 262200 руб.

2. Д-т09 К-т 68 Отражен отложенный налоговый актив –175800 руб.

3. Д-т68 К-т 09 Уменьшен(полностью погашен) отложенный налоговый актив - 175800 руб.

4. Д-т 99 К-т 09 Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль - 175800 руб..

5. Д-т 68 К-т 51Уплачен налог на прибыль – 520000 руб.

В бухгалтерском балансе сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства организация может отражать сальдировано, т.е. свернуто (п.19 ПБУ 18/02). Причем отражение в бухгалтерском балансе сальдированной(свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Анализ этих условий показывает, что они выполняются всегда, поэтому нам сложно придумать ситуации, при которых сальдирование было бы невозможно.Таким образом, данный вопрос должен регулироваться учетной политикой организации.

Важно подчеркнуть, что право сальдированного отражения данных показателей в отчетности вовсе не означает возможность отказаться от их расчета.

Несложно увидеть, что для получения разницы (т.е. искомого сальдо) должны быть рассчитаны оба показателя, поэтому мы не можем установить методику, позволяющую исчислять только отложенные налоговые активы или только отложенные налоговые обязательства, даже если известно, что другой показатель заведомо меньше по значению. Итак, сальдирование - прием, который отражается только на содержании отчетности организации, но никак не влияет на расчетные процедуры. В бухгалтерской отчетности ООО «Янтарь» отразило оба показателя :постояные налоговые обязательства в сумме 82000 руб. и отложенные налоговые активы в сумме 175000 руб. Показатели отложенных налогов отражаются в активе бухгалтерского баланса в разделе I. Внеоборотные активы, в пассиве - в разделе IV. Долгосрочные обязательства. Эти показатели должны быть отражены по специально вписываемым строкам, т.е. бухгалтер может:

1) включить их в состав прочих оборотных активов и прочих долгосрочных обязательств.

2) ввести в указанных разделах новые строки отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

В отчете о прибылях и убытках данные о расчете налога на прибыль раскрываются следующим образом:

1) Строка - налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

2) Строка условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (как произведение показателя выручки в отчете о прибылях и убытках на ставку налога на прибыль);

3) Строка постоянное налоговое обязательство (как произведение показателя постоянных налоговых разниц на ставку налога на прибыль);

4) Строка отложенные налоговые активы (как произведение показателя вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль);

5) Строка отложенные налоговые обязательства - вычитается (как произведение показателя налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль).

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются (п.25 ПБУ 18/02):

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде иповлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с
предыдущим отчетным периодом;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового

- обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В течение определенного периода времени в бухгалтерском учете проводилась организация отражения налога на прибыль, который рассчитывался по определенным правилам, зафиксированным в Налоговом кодексе РФ.

После вступления в силу 18/02, в котором зафиксированы новые стало необходимо расчеты с бюджетом налогу на в бухгалтерском учете.

Данное практически объединяет бухгалтерскую с налогооблагаемой. В бухгалтерском учете на данное время можно облагаемую налогом .

В представленной работе нами был рассмотрен ряд вопросов, которые связанны с организацией ведения и налогового учета.