Файл: Отличия бухгалтерского учета от налогового учета (Теоретические аспекты основных различий налогового и бухгалтерского учета).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоги в Российской Федерации являются обязательными сборами, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.

В нашем цивилизованном современном обществе налоги являются основным источником доходов государства. Кроме данной финансовой функции налоги также используются для экономического воздействия государства на общественное производство, включая его динамику и структуру, и, конечно, развитие научно-технического прогресса

Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, которая формируется на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов, направленных в пользу государственного бюджета.

Актуальность данной темы курсовой работы состоит в том, что из-за расхождений при определении бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли увеличилась трудоемкость учетного процесса и усложнилась работа бухгалтерских и экономических служб многих организаций и направлений.

В целях определенного сближения бухгалтерского и налогового учетов необходимо знать какие именно отличия возникают между данными бухгалтерского и налогового учета, а именно:

1. Различия в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах;

2. Ограничения по расходам, включаемым в налоговую базу;

3. Различия в перечне доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учетах.

Целью работы является изучение и сравнение теоретических и методологических аспектов налогового и бухгалтерского учета, выявление их отличий, особенности бухгалтерского учета и порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций (на практическом материале ООО «Янтарь»).

Для достижения поставленной цели были поставлены задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты организации налогового и бухгалтерского учета;

- изучить методику определения бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли;

-изучить и проанализировать формирование данных налогового и бухгалтерского учета в ООО «Янтарь»;

Объектом исследования является система налогового и бухгалтерского учета.

Предмет исследования – система взаимодействия налогового и бухгалтерского учета в сфере исчисления и определения налога на прибыль организации.

При написании курсовой работы нами были использованы Налоговый Кодекс РФ, законодательные акты РФ, указы президента РФ, литература учебного и справочного характера, материалы специализированной периодической печати, учебные пособия, интернет-ресурсы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОСНОВНЫХ РАЗЛИЧИЙ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1. Необходимость введения налогового учета

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет является система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе^[1].

Налоговый учет ведется в целях формирования достоверной и полной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, которые осуществляются налогоплательщиком в течение временного промежутка, который называется отчетным (налоговым) периодом, а также обеспечением информацией внешних и внутренних пользователей для контроля за правильностью исчисления, и, соответственно, за своевременностью и полнотой исчисления и уплаты налога в бюджет.

В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, то есть группировка данных из первичных документов в аналитические регистры для формирования налоговой базы.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, находящей в свою очередь отражение регистров налогового учета. Формы регистров и их заполнение на основании ст. 314 НК РФ налогоплательщик должен разрабатывать самостоятельно и прилагать к учетной политике организации^[2].

Данные налогового учета обязаны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения долевой составляющей расходов, учитываемых для целей обложения налогом в текущем периоде, сумму остатков расходов, подлежащую отнесению на затраты в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм формируемых резервов, а еще сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Подтверждением данных сведений налогового учета являются: первичные учетные документы , которые обязательно должны включить справки от бухгалтера; аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы, налоговые декларации.

Данные налогового учета представляют собой коммерческую тайну, поэтому лица, виновные в ее разглашении, несут ответственность в соответствии с законом, то есть обязаны возместить ущерб, причиненный таким разглашением.

Данные налогового учета являются коммерческой тайной, поэтому виновными лицами признаются те, кто в открытом доступе передавал те, или иные сведения о налоговом учете. Виновный несет ответственность, согласно установленному закону на территории Российской Федерации, также данное лицо обязано возместить ущерб пострадавшему, чьи сведения были разглашены. Если виновным лицом является сотрудник налоговых органов, то в первую очередь, к такому лицу будет применена дисциплинарная ответственность, вплоть до увольнения данного сотрудника без возможности восстановления на рабочее место.

Организация налогового учета нашла отражение в информационном сообщении МНС России от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»^[3].

В этом известии предлагаются в основном главные регистры налогового учета, каждый из которых является перечнем основных показателей, которые необходимы для исчисления налогооблагаемой базы по прибыли. Разработанные регистры имеют все шансы быть произвольно расширены, дополнены, либо быть разделенными другим методом и адаптированы для отражения деятельности предоставленного предприятия.

Налоговый учет – это ведущее звено информационной системы финансово-экономической деятельности предприятий, формируемых на принципе бухгалтерского учета, в целях которых есть место определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета.

Налоговый учет предполагает сбой полное соответствие хозяйственной деятельности согласно административным нормам, исходя из которых они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды^[4].

1.2. Сопоставление бухгалтерского и налогового учета.

Исходя из различных целей и задач бухгалтерского и налогового учета, можно сделать вывод о том, что они стали регламентироваться независимо друг от друга. Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, постановки на учет и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем метода сплошного, неизменного и испытанного временем учета всех хозяйственных операции^[5]. Налоговый учет – это конструктивный порядок обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на базе основ информационно справочных информационных материалов первичных документальных подтверждений, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ^[6].

Смысловое отличие заключается в том, что бухгалтерский учет Смысловое различие заключается в том, что бухгалтерский учет обхватывает любые виды операций , а налоговый рассматривает их лишь с точки зрения обложения налогом . С данной точки зрения бухгалтерский учет может применяться для целей анализа хозяйственной деятельности, её планирования, привлечения кредитных средств, трудовых ресурсов и т. д.

Исходя из целей и задач учета, бухгалтерский учет предназначен для формирования полноценной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, для обеспечения информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных процедур и их необходимостью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в согласовании с утвержденными нормами, нормативами и сметами, а так же для предотвращения негативно-отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости^[7].

Налоговый учет специализирован для формирования достоверной и информации о порядке учета для целей обложения налогом хозяйственных операций, осуществленных на протяжении отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за корректностью, правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов. С государственной точки зрения, отличие по целям будет заключаться в том, что бухгалтерский учет создает информационную базу для контроля со стороны всех видов контролирующих учреждений, а налоговый учет только для целей определения налоговой базы^[8].

По принципам учета бухгалтерский учет обязан обеспечить:

- очередность порядка внедрения учетной политики от 1-го отчетного года к другому;

- непрерывность деятельности организации в обозримом будущем, отсутствие осознанных действий и надобности ликвидации либо существенных сокращений уменьшения деятельности и, как следует, погашение обязательств в установленном порядке;

- временно созданную определенность действительных фактов хозяйственной деятельности к тому отчетному временному промежутку , в каком они имели место , независимо от фактического времени, либо выплаты денежных средств,непосредственно связанных с этими фактами;

- имущественную обособленность обязательств и активов организации от обязательств и активов собственников данной организации, а так же собственников других организаций;

- полноту отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;

- осмотрительность и осторожность в готовности к признанию в бухгалтерском учете обязательств и расходов, возможных доходов и активов, не допуская утаенных резервов (быть осмотрительным в расходах и не перерасходовать средства);

- принцип преимущества содержания над формой — отображение в бухгалтерском учете фактических доказательств хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой модели содержания , сколько из экономического содержания и критерий хозяйствования (т. е. отражать смысловое, экономическое направление хозяйственной процедуры вмешательства , а не её документарное оформление);

- непротиворечивость (тождество данных сведений аналитического учета оборотам и останкам по счетам синтетического учета), общий счет бухгалтерского учета является синтетическим счетом, а субсчетом признаются аналитические счета, т. е. сумма аналитических счетов обязана приравниваться синтетическому счету;

- рациональность ведения бухгалтерского учета, исходя из критерий хозяйственной деятельности и величины организации (т. е. формирование штата и обязанности бухгалтерии).

Налоговый учет обязан обеспечить:

- последовательность применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому;

- непрерывность отражения объектов учета в хронологическом порядке^[9].

Существо отличия заключается в том, что бухгалтерский учет должен оперировать экономическим смыслом хозяйственной операции, а налоговый учет только действующим законодательством.