Файл: Отличия бухгалтерского учета от налогового учета (Теоретические аспекты основных различий налогового и бухгалтерского учета).pdf

По ведению учета бухгалтерский учет ведется через классификацию , накопление и обработку информационных данным на основании принятых к учету первичных документальных подтверждений, их групповое соединение и оценку действительных фактов данных хозяйственной деятельности с отражением их на счетах бухгалтерского учета, с применением системы регистров бухгалтерского учета и других способов.

Налоговый учет ведется через систематизацию данных налогового учета за отчетный период, которые должны быть сгруппированны в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ^[10], без отражения по счетам бухгалтерского учета с применением аналитических регистров налогового учета. Принципиальное различие заключается в том, что в бухгалтерском учете применяется сдвоенная запись с корреспонденцией счетов (проводка), а в налоговом учете отражается хозяйственная операция, уменьшающая или увеличивающая налогооблагаемую базу.

По формированию учетной политики бухгалтерский учет формирует ее как один из способов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, конечным итогом таковой будет формиррование итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (возможные варианты описываются в ПБУ).

Налоговый учет создает учетную политику, как один из способов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, которая используется для отражения в расчете налоговой базы.

Бухгалтерская учетная политика с налоговой объединяются в одном документе «Учетная политика организации».

В бухгалтерском учете учетная политика применяется последовательно из года в год с 01 января года, то есть следующего за годом ее утверждения (изменения), возможные изменения оформляются отдельными дополнениями, которые утверждаются приказами руководителя организации, и применяются с 01 января следующего года.

Налоговый учет применяет учетную политику поочередно от одного налогового периода к другому.

В бухгалтерском учете изменяют учетную политику в таких обстоятельствах, как:

- перемены конфигурации законодательства РФ либо изменения нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых методов ведения учета (например, переход на ЭВМ в части программной разработки на 1С);

- внедрения нового метода бухгалтерского учета, подразумевающего более достоверное представление доказательств хозяйственной деятельности в учете и отчетности либо наименьшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности;

- существенное изменение условий деятельности организации, которое может быть связано с реорганизацией, сменой владельцев организации, изменением видов деятельности, местонахождения и т. д.

В налоговом учете изменяют учетную политику в таких случаях, как:

- изменение налогового законодательства;

- изменение применяемых методов бухгалтерского учета.

Отличие состоит в том, что учетная политика для бухгалтерии определяется необходимостью и целесообразностью, а для налоговой политики – нормативными документами.

По элементам учетной политики бухгалтерский учет обращает свое внимание на следующие элементы такие, как:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, которые применяются для оформления фактов хозяйственной деятельности, не предусмотренных по типовой форме первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

- критерии документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок соблюдения контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, которые являются необходимыми для ведения бухгалтерского учета.

Налоговый учет, в свою очередь, обращает внимание на следующие элементы:

- методы начисления амортизации;

- создание резервов;

- формы аналитических регистров налогового учета;

- методы оценки отдельных активов и обязательств;

- применение пониженных и повышенных норм амортизации;

- порядок уплаты авансовых налоговых платежей;

- другие решения, необходимые для организации налогового учета.

Принципиальное отличие заключается в том, что налоговый учет регламентирует составляющие элементы, которые могут вызвать расхождения данных бухгалтерского и налогового учета, а бухгалтерский учет обращает внимание на все значимые элементы учета и порядок их взаимодействия друг с другом.

1.3. Доходы и расходы для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения

В бухгалтерском учете доходы определяются в соответствии с ПБУ 9/99. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в итоге поступления активов (денежных средств, иного имущества), либо погашения обязательств, приводящее к повышению капитала этой организации, ислючением являются вклады участников (собственников имущества)^[11]. Расходы определяются в соответствии с ПБУ 10/99 и признаются при таких надлежащих критерий, как: расход, производящийся в соответствии с настоящим договором, либо требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;сумма расхода может быть определена ;имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи).

Элементами учета доходов являются:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Элементами учета расходов являются:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

В налоговом учете доходы определяются согласно ст. 249 НК РФ. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства,так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Расходы определяются согласно ст. 252 НК РФ и признаются таковыми, если они: обоснованы, т.е. экономически оправданны; произведены на осуществление деятельности, направленной на получение дохода; подтверждены документами,оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Элементами учета доходов являются:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

Элементами учета расходов являются:

- расходы, связанные с производством и реализацией продукции;

- внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции:

- прямые материальные затраты;

- оплата труда основных рабочих;

- суммы прямых амортизационных отчислений;

- прочие (все косвенные затраты).

Налоговый учет формируется на основании налоговых регистров, которые в свою очередь составляются на основе бухгалтерских данных. Таким образом можно сделать вывод , что существует несоответствие между доходами и расходами при определении налоговой базы по на прибыль организации.

2. МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Методика формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете

Совокупность конечных характеристик показателей работы организации за временной интервал представлен в бухгалтерском балансе (ф. № 1). Данные отчета о прибылях и убытках занимают значимую часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, объясняет , уточняет и усиляет с расширением информационно-уведомительный поток, представленный в бухгалтерском балансе

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) представлены коммуникационные данные о доходах и расходах организации, прибылях и убытках, полученных за отчетный период и по подобию аналогичный предыдущий временной промежуток (месяц, квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, год). Данные характеристики создаются в согласовании с нормами положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99^[12], «Расходы организации» ПБУ 10/99^[13], а еще «Учет математических подсчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02^[14]. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

Финансовый результат деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, полученного по результатам отчетного года.

Финансовый результат протекающего отчетного временного промежутка в согласовании с планом счетов бухгалтерского учета отражается на отдельном синтетическом счете 99 "Прибыли и убытки".Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из денежного итогового продукта от обычных видов деятельности, а еще иных доходных активов и расходов. При этом чистой выручкой именуют сумму прибыли протекающего отчетного периода за минусом налога на прибыль, причитающегося уплате в бюджетное сбережение .

Доходами от обычных видов деятельности является вырученная прибыль от реализации продукции и продуктов , поступлений, связанных с выполнением продажи товара , оказанием служб. Расходами по обычным видам деятельности являются затраты , связанные с созданием продукции и продажей продукции, покупкой и продажей продуктов , а еще выполнением трудовых нагрузок , оказанием служб^[15]. При формировании расходов по обычным видам деятельности обязана быть снабжена их огруппировка по следующим элементам^[16]:

- затраты на оплату труда;

- амортизация;

- материальные затраты;

- отчисления на социальные нужды;

- прочие затраты.

В состав других доходных активов и расходов включаются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходные активы и затраты .

Затем все уведомительные сведения систематизируются и вносятся в бухгалтерский баланс (Форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2), Отчет о прибылях и убытках (Форма № 4), которые являются основополагающими источниками коммуникационных данных для экспертного анализа финансового состояния организации^[17].

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отображаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за временной интервал демонстрирует конечный финансовый результат временного промежутка, то есть отчетного периода .

Таким видением образа, на счете 99 "Прибыли и убытки" на протяжении отчетного года отражаются:

Прибыль либо убыток прибыли от шаблонных и типичных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".

Сумма прибыли отражается записью -Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж". Кредит 99 "Прибыли и убытки". На сумму убытка от продаж составляется проводка - Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" -

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Отрицательная разница между прочими доходами и прочими расходами фиксируется проводкой -

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По дебету и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" фиксируются потери , затраты и доходные активы в связи с чрезвычайными обстоятельственными мотивами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, катастрофа и трагедия , национализация и т. п.) - в корреспонденции со счетами учета вещественных ценностей, расчетов с обслуживающим составом по оплате труда, денег и т. п..

Суммы начисленных платежей налога на выручку и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а еще суммы причитающихся налоговых санкций отражаются записью:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам". По окончании отчетного года при составлении годичной бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается . При том окончательной записью 1-го месяца зимы сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в займ материально-денежных сбережений и средств (дебет) счета 84 "Нераспределенная выручка (непокрытый убыток)". Основным законлдательным документом , регулирующим бухгалтерскую отчетность в целом и учет материально-денежных итоговых эффектов а именно , является Федеральный закон от 21.11-ть .96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а еще Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом министерства финансов актуальной на сегодня России от 29.07.98 № 34н. В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» тщательно описаны всё необходимые состояния к предоставлению бухгалтерской отчетности, которые и учитывают финансовые результаты деятельности предприятия. Формирующие правила в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих формирований поставлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства Финансов актуальной на сегодня в РФ от 06.05.99 № 32н^[18] и «Расходы организации» ПБУ 10/9^[19], утвержденное приказом министерства финансов актуальной на сегодня РФ от 06.05.99 № 33н.