Файл: Федеральные налоги с юридических лиц, их экономическое значение.pdf
Добавлен: 28.04.2023
Просмотров: 394
Скачиваний: 2
Рентабельно работающие организации образуют чистую прибыль, достаточную для развития производства. У них образуются собственные источники финансирования инвестиций для технического перевооружения производства. При необременительном налогообложении коммерческие организации имеют возможность такого развития. Поэтому налогообложение влияет на экономические и социальные процессы не только в текущем периоде, но и в перспективе, в первую очередь, через инвестиции[11].
Налоговые платежи могут оказывать на показатели деятельности организации ка положительное, так и отрицательное влияние.
Отрицательное влияние налогов проявляется в прямом снижении доходов и инвестиционных возможностей организации. Это прямое влияние, проявляется в следствии реализации фискальной функции налогов. К положительным моментам можно отнести косвенное стимулирование организаций к поиску способов повышения эффективности использования ресурсов, эффективности труда, производства и управления в организации.
В данной связи эффективная система налогообложения организаций, сформированная на законодательном уровне, будет способствовать повышению эффективности деятельности хозяйствующих субъектов.
Эффективность проводимой налоговой политики государства оценивается по количеству налоговых сборов и платежей и величине налоговой нагрузки и издержек взимания налогов. Так в Республике Беларусь уровень налоговой нагрузки (с учетом отчислений в Фонд социальной защиты населения) составляет около 47 %, что гораздо выше уровня налоговой нагрузки в странах Европы, в развивающихся странах. Так уровень налоговой нагрузки в Грузии составляет 22,9 %, в России — 32,3 %, Украине – 36,6%, Сингапуре — 19,9%, Китае — 9,7%[12].
Таким образом, уровень налоговой нагрузки в Беларуси является очень высоким, что существенным образом отрицательно влияет на экономический рост в стране. Снижение налоговой нагрузки, однозначно, способствует повышению темпов экономического роста, что особенно актуально в условиях постоянного повышения цен на энергоресурсы и ужесточения конкуренции на мировых рынках.
Различают две применяемые на предприятиях различных форм собственности системы налогообложения: основная и упрощенная. Выбор какой-либо из них обосновывается теми или иными критериями.
Если выполняется регистрация предприятия без указания системы налогообложения, то подразумевается, что будет использована основная система налогообложения, которая актуальная для предприятий любых форм собственности[13].
В Республике Беларусь существуют общий и особые режимы налогообложения хозяйствующих субъектов.
Согласно ст.10 НК РБ особый режим налогообложения применяется для плательщиков:
— налога при упрощенной системе налогообложения (гл.34 НК РБ);
— единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (гл. 35 НК РБ), если они не осуществляют предпринимательскую деятельность, а занимаются розничной торговлей продовольственными и непродовольственными товарами, техническим обслуживанием и ремонтом автотранспортных средств, деятельностью в области фотографии и другой деятельностью в соответствии со ст.296 НК РБ.
Ставки данного налога устанавливаются за месяц в размерах согласно приложению 25 к НК РБ.;
— единого налога для производителей сельскохозпродукции (гл. 36 НК РБ), где базой для исчисления является выручка от реализации, а ставка налога составляет 1%;
— единого налога на вмененный доход, плательщиками которого признаются организации, обязанные начать применение единого налога в соответствии со ст. 325 НК РБ налоговым законодательством и не прекратившие его применение. Данный налог уплачивается в размере 5% от дохода от оказания услуг по обслуживанию и ремонту за месяц;
— налога на игорный бизнес (гл.37 НК РБ), при применении которого доходы, полученные плательщиками от игорного бизнеса, не признаются объектами налогообложения НДС и налогом на прибыль. А налог уплачивается в соответствии со ставками установленными ст.309 в размерах на единицу объекта налогообложения налогом на игорный бизнес, каковым являются игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы;
— налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности (гл. 38 НК РБ). Так объектом налогообложения является разница между суммой доходов, полученных от организации и проведения лотерей, и суммой начисленного призового фонда лотереи, ставка же налога составляет 8%, а налоговым периодом является календарный месяц;
— налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр (гл. 39 НК РБ) – налог платиться ежемесячно не позднее 22 числа в размере 8% от доходов, полученных от данной деятельности;
— сбора за осуществление ремесленной деятельности, составляющего одну базовую величину в год (гл. 40 НК РБ);
— сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, составляющего одну базовую величину в год (гл.41 НК РБ);
Если хозяйствующий субъект применяет общую систему налогообложения, то он обязан уплачивать следующие группы налогов:
1. Налоги с хозяйственной деятельности, к которым относятся:
— налог на добавленную стоимость (гл.12 НК РБ) по следующим ставкам:
— 0% - при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, экспортируемых транспортных услуг, работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории РБ;
— 10% - при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства; при ввозе на территорию РБ и реализации продовольственных товаров и товаров для детей;
— 20% - при реализации иных товаров (работ, услуг).
— 25% - при реализации услуг электросвязи;
— акцизы (гл.13 НК РБ), ставки по которым едины как для подакцизных товаров, произведенных на территории РБ, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию РБ и реализуемых на территории РБ;
— налог на прибыль (гл. 14 НК РБ) по следующим ставкам:
18% - для всех остальных хозяйствующих субъектов Республики Беларусь;
12% - на прибыль по дивидендам и доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам;
10% - для научно-технологических парков, центров трансфера технологий;
— налог на недвижимость (гл.17 НК РБ), ставка по которому на все объекты капитального строительства предприятия – 1%, а на объекты сверхнормативного незавершенного строительства – 2%;
— экологический налог (гл.19 НК РБ) за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за сброс сточных вод, за хранение, захоронение отходов производства, ставки по которому установлены в соответствии с Приложениями 6-8 к НК РБ;
— земельный налог (гл.18 НК РБ), который платиться ежегодно в соответствии с порядком и сроками, установленными ст.202 НК РБ
Вышеприведенные налоги являются республиканскими. К местным налогам и сборам в Республике Беларусь относится сбор с заготовителей (гл.33 НК РБ), который платиться ежегодно за промысловые заготовки дикорастущих растений технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации по ставке, не превышающей 5%.
Следует подчеркнуть, что при использовании общего режима налогообложения, налогооблагаемая база уменьшается на расходную часть, относимую по законодательству Республики Беларусь на себестоимость.
2. Налоги с фонда оплаты труда. В состав данной группы входят:
— подоходный налог, ставка которого в соответствии с действующим Налоговым Кодексом Республики Беларусь (п.1 ст. 173) с физических лиц установлена в размере 13 процентов.
Объектом налогообложения является заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, доходы от индексации заработной платы; пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком) и другие доходы[14].
В налоговую базу подоходного налога с физических лиц входят все доходы плательщика как в денежной, так и в натуральной формах. При этом следует отметить, что согласно абз.2 п.1. ст. 156 НК РБ удержания, производимые из дохода плательщика по его распоряжению, либо по решению суда, не уменьшают налоговую базу подоходного налога.
При определении размера налогооблагаемой базы применяются стандартные (ст. 164 НК РБ), социальные (ст. 165 НК РБ) и имущественные (ст. 166 НК РБ) налоговые вычеты, которые предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.
— платежи в Белгосстрах – обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – составляют не менее 1% от фонда оплаты труда, при этом размер отчислений устанавливается в зависимости от вида деятельности, который осуществляет хозяйствующий субъект.
Следует отметить, что Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.07.2015 №642 исключена норма о минимальной сумме взносов в Белгосстрах, которая рассчитывалась исходя из размера 60% средней заработной платы рабочих и служащих в республике за месяц, предшествующий месяцу начисления взносов, пропорционально отработанному времени. Так с 1 августа 2015 года взносы в Белгосстрах начисляются на все выплаты, начисленные в пользу работника;
— платежи в Фонд социальной защиты населения составляют 35% от фонда оплаты труда, при этом 1% удерживается с заработной платы работника, а 34% - уплачивает наниматель.
Следует отметить, страховые и пенсионные отчисления крайне важны для граждан Республики Беларусь, поскольку согласно Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 №534 «О вопросах социального обеспечения» право на трудовую пенсию по возрасту предоставляется при наличии стажа работы с уплатой в ФСЗН не менее 15 лет 6 месяцев. Начиная с 1 января 2017 г. указанный стаж работы ежегодно с 1 января увеличивается на 6 месяцев до достижения 20 лет. Кроме того с 2016 года данные платежи обязаны осуществлять иностранные граждане и лица без гражданства, работающие на территории Республике Беларусь, т.е. уплачивать взносы должны и представительства иностранных организаций, аккредитованные в Республике Беларусь.
Следует подчеркнуть, что неуплата или неполная уплата взносов в ФСЗН влечет административную ответственность в размере 20% от неуплаченной суммы взносов.
Представителями малого бизнеса в Республике Беларусь могут применяться упрощенные системы налогообложения по ставкам:
— 5% - для субъектов хозяйствования, не уплачивающих НДС;
— 3% - для субъектов хозяйствования, уплачивающих НДС;
— 16% – для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении внереализационных доходов, указанных в подп. 3.8 ст. 128 и подп. 6.7 ст.176 НК РБ.
Так право на применение упрощенной системы налогообложения имеют хозяйствующие субъекты при одновременном соблюдении ими критериев:
— средней численности работников – не более 100 человек;
— валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев не более 1159800 белорусских рублей.
Следует подчеркнуть, что при применении упрощенной системы налогообложения хозяйствующим субъектом для него общим остается порядок исчисления и уплаты следующих налогов и сборов:
— налогов, сборов (пошлин), взимаемых при пересечении товаров территорию Республики Беларусь;
— государственной и патентных пошлин;
— консульского, оффшорного и гербового сборов;
— сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования республики;
— налога на прибыль в отношении дивидендов и прибыли от реализации ценных бумаг;
— обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН РБ;
— НДС по оборотам по реализации продукции, имущественных прав, за исключением организаций с численностью работников не более 50 человек и валовой выручкой за предшествующий год не более 1058400 белорусских рублей;
— налога на недвижимость, за исключением недвижимости, сданной в аренду или иное возмездное или безвозмездное пользование;
— земельного налога, за исключением бюджетных организаций и оргструктур ДОСААФ, а также за земли сельскохозяйственного назначения;
— утилизационного сбора.[15]
Следует отметить, что не имеют права применять упрощенную систему налогообложения согласно п.5 ст.286 НК РБ субъекты хозяйствования:
— производящие подакцизные товары;
— реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;
— осуществляющие лотерейную деятельность;
— осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;
— осуществляющие деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр и в сфере игорного бизнеса;