Файл: Федеральные налоги с юридических лиц, их экономическое значение.pdf

— оказывающих риэлтерские услуги;

— занимающиеся страховой деятельностью;

— банки.

Таким образом, основными системами налогообложения субъектов хозяйствования в Республике Беларусь являются общий режим налогообложения, предусматривающий уплату всех республиканских налогов, и два вида упрощенного режима налогообложения по ставке 5% без уплаты НДС и 3% с уплатой НДС.

В Российской Федерации взимаются следующие виды налогов и сборов:

— федеральные - обязательные к уплате на всей территории РФ;

— региональные - обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации;

— местные - обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований^[16].

Данные налоги являются элементами основной системы налогообложения хозяйствующих субъектов в России.

Характеристика данных налогов представлена в таблице 1.

Таблица 1

Виды налогов и сборов Российской Федерации^[17]

Федеральные	Региональные	Местные
Налог на добавленную стоимость (НДС)	Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц
Акцизы	Транспортный налог	Земельный налог
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	Налог на игорный бизнес	Торговый сбор
Налог на прибыль организаций
Налог на добычу полезных ископаемых
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Государственная пошлина

Характеристика основных налогов, которые уплачивают российские предприятия при применении основной системы налогообложения, представлена в таблице 2.

Таблица 2

Виды налогов и сборов Российской Федерации^[18]

Федеральные	Объект налогообложения	Налоговые ставки
Налог на добавленную стоимость (НДС)	Выручка от реализации	18%, 10%, 0%
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	Доход, полученный налогоплательщиками	13%, 30%, 35%
Налог на прибыль организаций	Прибыль, полученная налогоплательщиком	20%, 9%, 15%, 30%
Налог на имущество организаций	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств	не могут превышать 2,2%
Земельный налог	Земельные участки	1,5%, 0,3%

---

Специальными налоговыми режимами в РФ являются:

— система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК РФ).

Налогоплательщиками, имеющими право применять данный режим налогообложения являются в соответствии с п.2 ст.346.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации продукции таких хозяйствующих субъектов доля дохода от реализации произведенной ими или прошедшей первичную обработку сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%.

Объектом налогообложения при данной системе признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налог уплачивается по ставке 6%, при этом налоговым периодом является календарный год^[19].

Следует отметить, что Законами Республики Крым и города Севастополя налоговая ставка в отношении налоговой базы в отношении периодов 2015 - 2016 годов может быть уменьшена до 0%,т.е. налог платить будет не нужно, а в отношении периодов 2017 - 2021 годов налоговая ставка может быть снижена до 4% в соответствии с п.2 ст.346.8 НК РФ;

— упрощенная система налогообложения (гл.26.2) предусматривает освобождение организаций от обязанности по уплате налога на прибыль и на имущество организаций, а индивидуальных предпринимателей от налога на доходы и имущество физических лиц. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. При этом иные налоги уплачиваются ими в общем порядке.

Объектом налогообложения при УСН могут быть доходы организации или индивидуального предпринимателя, тогда налоговой базой признается денежное их выражение, а ставка применяется в размере 6%, либо доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, тогда налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, а налоговая ставка – 15%.

Налоговым периодом при УСН является календарный год^[20].

Следует подчеркнуть, что законами субъектов РФ могут быть установлены иные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков. Так если налоговой базой являются доходы субъекта хозяйствования, то налоговая ставка может варьироваться от 1 до 6%, а если доходы, уменьшенные на величину расходов - от 5 до 15%.

---

Законами же Республики Крым и города Севастополя налоговая ставка в отношении периодов 2015 - 2016 годов может быть уменьшена до 0%, а в отношении периодов 2017 - 2021 - до 3% для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов^[21].

Согласно п.4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для ИП, которые впервые зарегистрированы после вступления в силу указанных законов и имеют право применять данную ставку со дня их государственной регистрации непрерывно в течение двух налоговых периодов.

Следует подчеркнуть, что Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на применение ИП ставки в размере 0% в виде ограничения средней численности работников и предельного размера доходов от реализации, но не более чем в 10 раз (п.4 ст.346.20 НК РФ);

— система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл.26.3 НК РФ). Налогоплательщиками данного налога являются субъекты хозяйствования, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения, где введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и добровольно перешедшие на уплату единого налога.

Объектом налогообложения при данной системе выступает вмененный доход налогоплательщика, величина которого рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Данный налог платится раз в квартал по ставке 15% от величины вмененного дохода. При этом согласно п.2 ст.346.31 актами представительных органов муниципальных районов, городских округов или законами городов федерального значения ставки данного налога могут быть снижены до 7,5%;

— система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл.26.4 НК РФ). Налогоплательщиками, имеющими право применять данную систему налогообложения, являются организации-инвесторы соглашения в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции".

Согласно п.3 ст.346.38 НК РФ объектом налогообложения в данном случае признается прибыль налогоплательщика в связи с выполнением соглашения о разделе продукции;

— патентная система налогообложения (гл.26.5 НК РФ).

Патентная система налогообложения согласно п.2 ст.346.43 применяется в отношении 63 видов предпринимательской деятельности, среди которых ремонт и пошив швейных и трикотажных изделий, ремонт, чистка, окраска и пошив обуви, парикмахерские и косметические услуги и др.

---

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 346.47 НК РФ является потенциально возможный годовой доход предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Налог уплачивается раз в год по ставке 6%. При этом пп.2-3 ст.346.50 НК РФ определены некоторые льготы по данному налогу.

Таким образом, в Республике Беларусь применяется 9 режимов специального налогообложения, а в Российской Федерации лишь 5 режимов.

Сравнительная характеристика специальных режимов налогообложения в России и Беларуси представлены в таблице 1 приложение 1.

Как видится, налоговые периоды по практически всем налогам в Российской Федерации значительно длиннее, нежели в Беларуси, что позволяет субъектам хозяйствования осуществлять свою деятельность в течение года без лишних отвлечений на расчет налогов и заполнение налоговых деклараций. В Беларуси же предприниматели вынуждены уплачивать налог при особом режиме налогообложения, как правило, ежемесячно. Как видится, в России порядок применения особых систем налогообложения проще и эффективнее.

Глава 2. Анализ системы налогообложения Слонимской РОС ДОСААФ

2.1 Анализ финансового состояния организации

Для анализа финансового состояния исследуемой организации посредством таблицы 1 приложение 2 произведен расчет ликвидности ее баланса на основании баланса организации.

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что на протяжении анализируемого периода неравенство А1>П1 не выполняется, т.е. на момент составления баланса организация являлась неплатежеспособной — у нее недостаточно средств для абсолютного покрытия наиболее срочных обязательств и недостаточно наиболее ликвидных активов.

Неравенство А2>П2 также не выполняется, т.е. организация не может быть платежеспособной в ближайшем будущем при условии своевременных расчетов с кредиторами и получения средств от продажи продукции в кредит.

Неравенство А3>П3 выполняется, то есть в будущем при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса.

---

Неравенство A4≤П4 не выполняется, т.е. не соблюдается минимальное условия финансовой устойчивости организации, собственных оборотных средств у нее недостаточно, и собственного капитала не остается для пополнения оборотных средств.

Таким образом, баланс исследуемой организации на протяжении 2014-2016 годов считается не ликвидным.

Однако следует отметить, что анализ ликвидности баланса является приближенным, более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов (таблица 6):

— коэффициент абсолютной ликвидности - ≥ 0,2;

— коэффициент быстрой ликвидности - ≥ 0,8;

— коэффициент текущей ликвидности - в пределах от 1 до 2.

Таблица 3

Анализ коэффициентов ликвидности Слонимской РОС ДОСААФ за 2014-2016 годы

Коэффициенты ликвидности	2014 год	2015 год	2016 год	Отклонение, +/-
				2015 от 2014	2016 от 2015
Краткосрочные активы организации, тыс. руб.	15	18	15	3	-3
Денежные средства, тыс. руб.	2	5	3	3	-2
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	3		2	-3	2
Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	22	30	25	8	-5
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,09	0,17	0,12	0,08	-0,05
Коэффициент быстрой ликвидности	0,23	0,17	0,20	-0,06	0,03
Коэффициент текущей ликвидности	0,68	0,60	0,60	-0,08	0,00

Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть, при необходимости, погашена немедленно в 2016 году снизился до 0,12, оставаясь ниже норматива, при этом наибольшее его значение было в 2015 году – 0,17.

Коэффициент текущей ликвидности в 2016 году остался на уровне 2015 года 0,60, оставаясь значительно ниже норматива, что свидетельствует о низкой способности организации погашать текущие обязательства за счет только оборотных активов.

---