Файл: Федеральные налоги с юридических лиц, их экономическое значение.pdf

Данные таблицы 7 свидетельствуют о том, что налоговая нагрузка по налогу при УСН не изменилась и составила 5%, при снижении выручки от реализации на 30,43%, сумма налога снизилась соответственно на 30,45%.

Помимо налога при упрощенной налоговой системе организация производит отчисления в Фонд социальной защиты населения и Белгосстрах, а также удерживает подоходный налог с работников.

Динамика данных налогов и отчислений исследуемой организации представлена в таблице 8.

Таблица 8

Динамика платежей Слонимской РОС ДОСААФ за 2015-2016 годы во внебюджетные фонды, тыс. руб.

Показатель	2015 год	2016 год	Отклонение, +/-
Отчисления ФСЗН	16,8	10,5	-6,3
Платежи в Белгосстрах	0,48	0,3	-0,18
Подоходный налог	7,54	4,68	-2,86
Итого	24,82	15,48	-9,34

Таким образом, в 2016 году имеется отрицательная динамика по всем платежам организации во внебюджетные фонды.

Далее посредством таблицы 9 рассмотрена структура налогов и отчислений исследуемой организации в 2015-2016 годах.

Таблица 9

Анализ структуры налогов и отчислений Слонимской РОС ДОСААФ в 2015-2016 годах

Показатель	Сумма, тыс. руб.		Удельный вес, %		Отклонение, +/-		Темп роста, %
	2015	2016	2015	2016	по сумме	по уд. весу
Отчисления ФСЗН	16,8	10,5	52,70	51,50	-6,3	-1,20	62,50
Платежи в Белгосстрах	0,48	0,3	1,51	1,47	-0,18	-0,03	62,50
Подоходный налог	7,54	4,68	23,65	22,95	-2,86	-0,70	62,07
Налог при УСН	7,06	4,91	22,15	24,08	-2,15	1,93	69,55
Итого	31,88	20,39	100,00	100,00	-11,49	0,00	63,96

---

Данные таблицы свидетельствуют о том, что имеет место снижение всех видов налогов и платежей во внебюджетные фонды исследуемой организации и в целом снижение их суммы на 11,49 тыс. руб. или на 36,04%.

Основное место в структуре налогообложения Слонимской РОС ДОСААФ занимают отчисления в ФСЗН, доля которых в 2016 году снизилась до 51,50%. Следует отметить увеличение удельного веса налога при упрощенной системе, который увеличился с 22,15 до 24,08%.

В целом структура налогов и платежей, уплачиваемых организацией в бюджет и внебюджетные фонды, существенных изменений не претерпела.

Схематично структура налогового бремени исследуемой организации представлена на рисунке 1 .

2015 год 2016 год

Рисунок 1. Структура налогового бремени Слонимской РОС ДОСААФ в 2015-2016 годах

Далее посредством таблицы 10 произведен расчет налоговой нагрузки по методу Е.А. Кировой.

Таблица 10

Расчет налоговой нагрузки Слонимской РОС ДОСААФ за 2015-2016 годы по методу Е.А. Кировой, тыс. руб.

Показатель	2015 год	2016 год	Отклонение, +/-
Доходы от реализации без НДС	119	80	-39
Начисленный НДС	22	18	-4
Выручка от реализации с НДС	141	98	-43
Прочие доходы	1	1	0
Прочие расходы	6	2	-4
Валовой доход	136	97	-39
Материальные затраты без НДС	28	23	-5
Амортизация	13	11	-2
Вновь созданная стоимость	95	63	-32
Общая сумма налогов	31,88	20,39	-11,49
Сумма начисленного подоходного налога	7,54	4,68	-2,86
Абсолютная налоговая нагрузка	24,34	15,71	-8,63
Относительная налоговая нагрузка, %	25,56	24,84	-0,72

Так по методу Е.А. Кировой абсолютная налоговая нагрузка на организацию снизилась в 2016 году на 8,63 тыс. руб., при этом относительная налоговая нагрузка снизилась на 0,72%, что связано со снижением вновь созданной стоимости на 32 тыс. руб., имевшим место преимущественно в результат значительного снижения выручки от реализации организации.

---

Далее посредством таблицы 11 произведен расчет налоговой нагрузки исследуемой организации по методу М.И. Литвина.

Таблица 11

Расчет налоговой нагрузки Слонимской РОС ДОСААФ за 2015-2016 годы по методу М.И. Литвина, тыс. руб.

Показатель	2015 год	2016 год	Отклонение, +/-
Доходы от реализации без НДС	119	80	-39
Начисленный НДС	22	18	-4
Выручка от реализации с НДС	141	98	-43
Материальные затраты без НДС	28	23	-5
Добавленная стоимость	113	75	-38
Сумма платежей во внебюджетные фонды	24,82	15,48	-9,34
Сумма налоговых платежей	7,06	4,91	-2,15
Абсолютная налоговая нагрузка	31,88	20,39	-11,49
Относительная налоговая нагрузка, %	28,16	27,10	-1,06

Так по методу М.И. Литвина имеет место снижение, как абсолютной, так и относительной налоговой нагрузки на организацию на 11,49 тыс. руб. и 1,06% соответственно.

Далее посредством таблицы 12 произведен расчет налоговой нагрузки по методу Т.К. Островского.

Таблица 12

Расчет налоговой нагрузки Слонимской РОС ДОСААФ за 2015-2016 годы по методу Т.К. Островского, тыс. руб.

Показатель	2015 год	2016 год	Отклонение, +/-
Налоговые издержки	31,88	20,39	-11,49
Выручка от реализации	119	80	-39
Среднегодовая валюта баланса	197	194	-3
Среднегодовая сумма собственного капитала	171	165	-6
Прибыль до налогообложения	1	5	4
Налоговая нагрузка на доходы предприятия, %	26,79	25,49	-1,30
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы, %	16,18	10,51	-5,67
Налоговая нагрузка на собственный капитал, %	18,64	12,36	-6,29
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения, %	3188,00	407,80	-2780,20

---

Так по методу Т.К. Островского налоговая нагрузка на все показатели финансово-хозяйственной деятельности организации имеет отрицательную динамику. Наибольшая налоговая нагрузка приходится на прибыль до налогообложения, ввиду весьма малых сумм прибыли организации.

Е.Б. Кожевников и О.П. Осадчая, рассматривая вопросы определения налоговой нагрузки именно на организации, использующие специальные режимы налогообложения, к которым относится исследуемая организация, предложили рассчитывать налоговую нагрузку как отношение всех обязательств перед бюджетными и внебюджетными фондами, возникших в процессе ведения деятельности за календарный год к добавленной стоимости, модифицированной на условия применения специальных режимов налогообложения и определяемой по формуле:

ДС = АО +Р_ОСН + (ФОТ + ВП) + НП + ПР,

где ДС – добавленная стоимость, смодифицированная на условия применения специальных режимов;

АО – амортизационные отчисления;

Р_ОСН – расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном специальными режимами налогообложения;

ФОТ – начисленный фонд оплаты труда;

ВП – начисленные платежи во внебюджетные фонды за налоговый период;

НП – налоговые платежи, исчисляемые при применении специальных режимов налогообложения;

ПР – прибыль организации до налогообложения^[22].

Посредством таблицы 13 произведен расчет налоговой нагрузки исследуемой организации в соответствии с данной методикой.

Таблица 13

Расчет налоговой нагрузки Слонимской РОС ДОСААФ за 2015-2016 годы по методу Е.Б. Кожевникова и О.П. Осадчая, тыс. руб.

Показатель	2015 год	2016 год	Отклонение, +/-
Амортизационные отчисления	13	11	-2
Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов	0	0	0
Начисленный фонд оплаты труда	48	36	-12
Начисленные платежи во внебюджетные фонды за налоговый период	24,82	15,48	-9,34
Налоговые платежи, исчисляемые при применении специальных режимов налогообложения	7,06	4,91	-2,15
Прибыль организации до налогообложения	1	5	4
Налоговая нагрузка, %	33,96	28,17	-5,79

---

Данные таблицы 18 также свидетельствует о снижении налоговой нагрузки на организацию в 2016 году.

По итогам второй главы работы можно сделать следующие выводы:

Слонимская РОС ДОСААФ осуществляет подготовку водителей механических транспортных средств. Организация является малочисленной и прибыльной, несмотря на снижение объемов оказываемых услуг в 2016 году.

Организация считается неликвидной, платежеспособность ее низкая и имеется тенденция в ее снижении. У организации нет собственных оборотных средств. При этом динамика основных обобщающих показателей, характеризующих эффективность деятельности Слонимской РОС ДОСААФ, положительная: наблюдается рост показателей рентабельности активов, собственного капитала, производственных фондов, затрат на реализацию и продаж.

Значительно увеличившаяся норма прибыли свидетельствует об увеличении эффективности всей финансово-хозяйственной деятельности организации. Затратную политику организации в 2016 году также можно охарактеризовать как эффективную. При этом анализ частных обобщающих показателей, характеризующих эффективность использования отдельных видов ресурсов: трудовых, материальных, производственных фондов и оборотных активов показал снижение эффективности их использования, что произошло на фоне значительного снижения выручки от реализации организации в 2016 году.

Слонимская РОС ДОСААФ применяет упрощенную систему налогообложения со ставкой 5% без уплаты НДС. Согласно налогового законодательства республики организация освобождена от уплаты налога на недвижимость и земельного налога. При этом организация производит отчисления в Фонд социальной защиты населения и Белгосстрах, а также удерживает подоходный налог с работников.

Анализ динамики налога при УСН Слонимской РОС ДОСААФ в 2015-2016 годах показал, что поквартально налоговая база имеет тенденцию к снижению в 2016 году по отношению к 2015 году, соответственно изменялась и сумма налога. По отчислениям организации в Фонд социальной защиты населения и Белгосстрах, а также подоходному налогу с работников в 2016 году имеется отрицательная динамика.

Расчет налоговой нагрузки по различным методикам показал, что имеет место снижение, как абсолютной, так и относительной налоговой нагрузки в 2016 году. В среднем показатель налоговой нагрузки составляет 26%.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налогообложение предприятий – это созданная государством система для регулирования их деятельности и реализации своей экономической политики. Система налогообложения представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке. Законодательной основой построения налоговой системы государства является Налоговый Кодекс Различают две применяемые на предприятиях различных форм собственности системы налогообложения: основная и упрощенная.

---