Файл: Налоговый учет и отчетность (Теоретические основы исследования налоговой системы).pdf

2 Налоговая система Российской Федерации и ее эволюция

2.1 Причины и условия формирования налоговой системы в Российской Федерации

Этапы эволюции отечественной налоговой системы проходили в рамках исторических периодов развития Киевской Руси и Российской империи, Советского Союза и Российской Федерации.

Во времена Киевской Руси (VIII в.) налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму, и назывались дань, подымная, полюдье и тому подобное [3]. Дань взималась на содержание княжеского двора, платили в основном продуктами сельского хозяйства и промыслов [25, с.65]. В 947 г. княгиня Ольга осуществила первую реформу налоговой системы – начала стабильное взыскания налогов .Княгиня Ольга установила «урок» - фиксированный размер дани, который необходимо было заплатить в определенный срок. Дань вместо «полюдья» была более цивилизованной формой налогов, осуществлялась раз в год сбором продуктов. В каждом административном округе были построены погосты и становища куда собиралась дань. Смысл этих построек заключался в том, что Ольга, разделив княжество на административные составляющие, в каждой его части построила небольшие крепости, способные дать отпор любому недовольному указам княгини. Погосты использовались и для торговли.. Правнук Ольги – князь Ярослав Мудрый составил первый письменный свод законов – знаменитую «Русскую правду», составной частью которой был и «Покон верный», которым детально регламентировалась система налогообложения [10, с.9]. С появлением «Русской правды» князя Ярослава Мудрого было законодательно закреплено уплате косвенных налогов, были важным источником княжеских доходов, которые существовали в форме торговых и судебных пошлин (пошлины).

В первой половине XIII века Киевская Русь была завоевана татаро-монголами, которые установили на некоторых землях свою налоговую систему. Все мужское население платило специальный денежный налог – «выход» с каждого человека и с каждой головы скота.

В царствование императрицы Екатерины II был установлен «оклад», что платилось деньгами и стягивалось в определенных размерах из ревизских душ, которые числились в сельских или городских общинах во время одной из переписей населения (ревизий). Такие переписи проводились нерегулярно и нечасто. Однако изменения количества населения никоим образом не сказывались на уменьшении сумм налогов. Непомерная величина этого налога заставляла беднейшие слои населения (крестьян) продавать последнее имущество, чтобы его оплатить. Так продолжалось вплоть до 1859 г., когда была создана комиссия для пересмотра налогов и сборов, члены которой единодушно пришли к выводу, что только отменив «подушную подать», можно существенно улучшить систему прямого налогообложения [10, с.10].

В конце 20-х – начале 30-х годов прошлого века существовала система натурально-продуктовых и денежных повинностей крестьян. Особенности налогообложения крестьянских хозяйств вытекали из классового принципа налоговой политики советского государства, ее фискального характера. Единый сельскохозяйственный налог официально определяли одной из форм повинностей населения. Причем сумма этого налога автоматически увеличивалась с ростом доходности с пашни, от продажи скота, овощей, продуктов садоводства.

В годы Второй мировой войны налоги выросли более чем втрое, стоимость жизни – на 72%. В дальнейшем финансовая система Советского Союза эволюционировала в направлении диаметрально противоположном процессу общемирового развития. Наряду с налогами она активно использовала административные методы изъятия доходов. После распада СССР началась кропотливая работа по созданию новой налоговой системы. Весомый вклад в разработку собственной концепции системы налогообложения внес Налоговый кодекс РФ, принятый 31.07.1998 года [19].

За всю историю формирования налоговой системы России налоги имели разные формы и виды, но каждый из них внес свой вклад в процесс формирования экономики нашего государства. На основе этого можно выделить ряд положительных и отрицательных моментов, которые следует использовать в процессе совершенствования существующей системы налогообложения. На данный момент налоговая система в России всецело соответствует Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на этап до 2020 года [13]. В Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на этап до 2020 года формирование позитивного налогового климата определено как одна из ключевых ценностей [13]. Так, ведущими возможностями увеличения эффективности налоговой системы России считается внедрение комплекса потенциально действенных налоговых стимулов и льгот для помощи предпринимательской деятельности и повышения покупательской возможности населения.

Важная доля налоговых стимулов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ [19], ориентирована на реализацию важных задач финансовой и фискальной политики. Среди этих задач можно выделить:

- структурную модернизацию экономики методом стимулирования становления высокотехнологичных секторов экономики через налоговые меры. В частности, ряд налоговых льгот ориентирован на понижение налогового давления на фирмы этих секторов экономики (а именно, ИТ-индустрия, авиастроение, кораблестроение, машиностроение и др.). За исключением ИТ-индустрии, вышеназванные отрасли в данный момент находятся в упадке, но имеют важный потенциал для развития страны, поэтому государства через посредство региональных налоговых органов предоставило им максимально подходящий налоговый режим;

- формирование энергетической защищенности РФ методом становления новой энергетики, модернизации электросетей, стимулирование внедрения энергоэффективных технологий и другое. В критериях действенного внедрения системы эффективной энергетики, правительство РФ налоговыми мерами поддерживает работу, которая рационализирует употребление энергоресурсов и/или диверсифицирует их источники;

- стимулирование становления отдельных значимых общественных секторов экономики, например, издательское дело, создание кинопродукции, воспитание и образование, производство детского питания. Значимость подобных секторов экономики заключается в обеспечении населения региона продуктами общественного назначения, вследствие этого данные отрасли работают в дотационных условиях;

- налоговые льготы сельскохозяйственным компаниям. Данное направление в РФ составляет большой список льгот, что обосновано ее ролью для обеспечения продовольственной безопасности региона. Кроме того, при предоставлении данных льгот был учтен опыт зарубежных стран;

- налоговые послабления для малого и среднего бизнеса – предусматривает наличие специальных режимов налогообложения для небольших компаний, относящихся к малому и среднему бизнесу. Важность данного направления для формирования эффективной налоговой политики РФ обусловлена значением малого и среднего бизнеса для развития экономики региона [3, с.102].

Налоговые системы как государства в целом, так и муниципальных органов власти выделяются значительным разнообразием способов и инструментов. Это обусловлено как историческими основаниями, так, и желанием муниципальных органов власти увеличить уровень экономической автономии за счет поиска новых источников прибылей. Эффективная налоговая политика субъекта Федерации на практике положительно воздействует на финансовую и экономическую привлекательность вложений. Особая значимость фактора благоприятности налогового климата в регионе для становления предпринимательской работы становит задачу улучшения фискального режима в список приоритетных направлений региональной политики и стимулирования экономики.

Итак, названные выше стимулы призваны послужить косвенной экономической мерой для становления важных секторов экономики РФ – на уровне государства, регионов и муниципальных территорий – и являются важнейшими факторами формирования эффективной налоговой системы в России на современном этапе.

2.2 Характеристика современной налоговой системы Российской Федерации

В процессе осуществления налоговой политики и планирования в РФ на современном этапе внедряются инновационные способы. Так, на уровне территорий реализуется механизм самостоятельного возмещения и контроля НДС. Новация, заложенная НК РФ, подразумевает, что возмещение НДС в автоматическом режиме ведется на базе итогов камеральной проверки. После 20 дней орган управления налоговой службы РФ должен в течение 3-х дней дать региональному органу Федерального казначейства РФ вывод с указанием суммы, подлежащей автоматическом возмещению из бюджета.

Автоматическое возмещение НДС регулируется специализированной компьютерной программой, что минимизирует вмешательство в этот процесс ошибок и человеческого фактора. Программа по возмещению НДС – это самостоятельная система контроля налога на добавленную стоимость, реализованная уже во втором поколении (АСК НДС-2). Суммы налога, которые не были компенсированы в рамках предусмотренного законодательством срока, числятся задолженностью муниципального бюджета. В случае если возмещение НДС на необходимую сумму задолженности было совершено несвоевременно, то в данном случае начисляется пеня, равная 120% учетной ставки ЦБ РФ, которая была установлена на момент появления обязательства по налогу [18].

Отметим, что действенность механизма возмещения НДС способствовала тому, что многие фирмы выполнили условия, которые потребуются для получения возможности его использовать [6]. Это позитивно повлияло на детенизацию работы предприятий региона, увеличения оплаты труда и наращивания прибыльности регионального бизнеса. Размеры возмещения НДС в автоматическом режиме достигают в РФ пятидесяти процентов от совместного размера компенсированного налога [22], что говорит о доступности предоставленного механизма.

Ещё одно направление становления налоговой системы в России – это сближение с налогоплательщиками в части уплаты налогов через деятельность консультативных налоговых центров. Развитие региональных консультационных налоговых центров, которые призваны гарантировать удобные условия получения необходимой информации для налогоплательщиков и оказание качественной правовой и налоговой поддержки. Другим направлением в части формирования налоговой политики РФ является формирование электронных каналов коммуникации с налогоплательщиками. Наладка электронных каналов коммуникации с налогоплательщиками позволяет облегчить налоговые процедуры, уменьшить временные и денежные издержки, а еще получать и подавать в режиме «онлайн» нужную налоговую информацию,.

Налоговые органы РФ ввели ряд весомых информационных сервисов, сформировавших условия для интерактивной работы налоговых органов с налогоплательщиками и расширения их консультативной работы. В частности, очень актуальными и нужными считаются сервисы: «Электронный офис налогоплательщика», «Реестр налогоплательщиков» и др. Для физических лиц на веб-сайте ФНС есть возможность пользоваться такими сервисами, как: проверка задолженности или переплаты по налогам, представление декларации о доходах, предоставление документов для получения налогового вычета [13]. Для юридических лиц существуют следующие сервисы: проверка задолженности или переплаты по налогам, регистрация и учет ККТ, проверка контрагентов, поиск сведений в реестре дисквалифицированных лиц [18].

Далее представлено перераспределение налоговых поступлений в бюджеты различных уровней в России, определяющее основу налоговой системы государства (рисунок 2).

Рисунок 2 – Распределение налоговых поступлений в налоговой системы РФ

Поступления от местных налогов и сборов зачисляются непосредственно в бюджеты местного самоуправления регионов. Опыт применения местных налогов показывает пока незначительную их роль в формировании финансов местного самоуправления. Местные органы власти имеют ограниченное влияние на установление ставок налогов, на которые опираются их бюджеты, - как «закрепленных» доходов (первая корзина), да и «собственных» (вторая корзина) [6, с.112].

Рассмотрение современной налоговой системы РФ необходимо осуществлять с позиций формирования доходной части бюджета. На данный момент особую актуальность приобретают вопросы формирования доходной базы местных бюджетов. На сегодняшний день существуют четыре основных источника финансовых поступлений в бюджеты местной власти, а именно: налоговые и неналоговые поступления, субсидии и займы. На данный момент реализация бюджетного федерализма с точки зрения оптимизации налоговой системы сдерживается тем обстоятельством, что из года в год регионы получали все меньшую долю налоговых доходов. Так, в табл. 1 проанализировано поступление налогов в РФ за 2018 год и определена возможность самостоятельности или исполнения принципа бюджетного федерализма в данных областях (таблица 1).

Таблица 1

Налоговые поступления в РФ в 2018 году