Файл: Налоговый учет и отчетность (Теоретические основы исследования налоговой системы).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система государства является его экономической основой, главными средствами реализации всех государственных функций и полномочий, обеспечивая их финансирование. По структуре доходов бюджетов различных уровней налоги составляют их основную часть, создавая источники государственных расходов и других бюджетных расходов. Государство должно планировать свои расходы исходя из размера налоговых доходов в бюджет, то есть в зависимости от объема поступлений налоговых выплат. Однако, если при составлении бюджета обнаруживается дефицит расходов, практика свидетельствует, что правительства многих стран вынуждены вводить новые налоги, сборы, рентные платежи, пошлины и тому подобное, предвидя возможные негативные социально-экономические проявления в предпринимательской сфере и социально незащищенных слоях населения. Недооценка налогов в системе администрирования государственных финансов способствует возникновению дисбалансов налоговой политики по управлению бюджетными потоками.

Развитие налоговой системы соответствует стратегии экономического развития страны, способствует утверждению инновационно-инвестиционной модели экономического роста, является одной из актуальных проблем теории и практики реформирования национальной экономики. Решение важной проблемы эффективной деятельности налоговой системы в значительной степени зависит от разработки научно-обоснованных элементов налогообложения, которые в свою очередь решают проблему обеспечения денежными ресурсами федерального и регионального бюджетов.

Последствия экономической и финансовой нестабильности обусловливают проведение специальных научных исследований в области оптимизации налоговой системы с целью обеспечения устойчивого формирования доходной части бюджетов всех уровней и улучшения общественного благосостояния. Этими аспектами и обусловлена актуальность темы данной работы.

Целью данного исследования является определение сущности и содержания налоговой системы государства, а также формирование путей развития налоговой системы России. Задачи исследования заключаются в:

- изучении понятия налоговой системы, ее состава и структуры;

- обобщении основных принципов налогообложения;

- проведении сравнения налоговых систем в других странах;

- изучении причин и условий формирования налоговой системы РФ;

- характеристике современной налоговой системы РФ;

- рассмотрении проблем и перспектив развития современной налоговой системы.

Объектом исследования является налоговая система государства.

Предметом исследования являются экономические отношения возникающие в процессе формирования и развития эффективно функционирующей налоговой системы в России.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, а также специалистов в области налоговой политики: К. Маркс, С.И. Иловайским, И.И. Тургенев. Данное исследование построено с использованием элементов системно-структурного анализа и основывается на применении методов экономико-статистической обработки данных, сравнения и обобщения, научного анализа и синтеза.

Информационную базу данного исследования составили нормативные акты законодательных и исполнительных органов власти Российской Федерации, информация Федеральной службы государственной статистики, научные труды отечественных и зарубежных исследователей в области налогообложения, материалы конференций, периодической печати, официальные сайты, результаты личного исследования автора, а также другие источники информации.

1 Теоретические основы исследования налоговой системы

1.1 Понятие налоговой системы, ее состав и структура

Налоговая система является одним из ключевых факторов влияния на экономическое развитие государства. История возникновения налогов достаточно старая, поскольку они зародились еще на заре первых цивилизаций. Развитие общества существенно повлиял на изменение налоговых систем, поскольку менялись функции налогов, их форма, задачи. С образованием государственных формирований система налогообложения приобретала более четкого характера.

Налоги – это финансовая категория, которая влияет на экономические явления и процессы развития общества [10, с.12]. В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж. Они, как орудие перераспределения доходов юридических и физических лиц, является обязательным атрибутом государства независимо от модели и политики ее развития. Это очень опасный инструмент в распоряжении государства, так как без научной концепции налоговой политики они могут тормозить ее экономическое развитие государства. Налоговая система выражается системой налогообложения которая должна соответствовать научно обоснованным принципам. При выявлении содержания налоговой системы, она определяется как взаимосвязанная совокупность всех основных условий налогообложения, действующая в данный момент времени в конкретной стране [4, с.21]. То есть речь идет об индивидуальности каждой налоговой системы, которая определяется в каждый конкретный момент времени.

Если детализировать налоговую систему, то она должна состоять из конкретных элементов. При систематизации их появляется совокупность, объединенная в одно целое. Эта совокупность наполняется целями, задачами, признаками, принципами, предметами, которые также соподчинены друг другу, что позволяет формировать налоговые отношения. Поэтому «налоговая система может быть определена как: совокупность налогов, взимаемых государством; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; методов исчисления и взимания; форм и методов налогового контроля и ответственности налогового законодательства» [8, с.23]. В этом определении в большей мере находят свое отражение процессы, предметы и явления в области налоговых отношений.

Основой любой налоговой системы является налог. Все налоги, можно разделить на прямые, и косвенные налоги. В основу деления налогов на прямые и косвенные положены такие критерии, как объект и источник налогообложения. Если объект и источник налогообложения совпадают, то налоги можно отнести к прямым, в случае их несовпадения – к группе косвенных налогов – рисунок 1:

Рисунок 1 – Структура налоговой системы по налогам

Становление налоговой системы также связано со способами обложения и взимания налогов. В основе определения прямых и косвенных налогов лежит тезис, что прямые налоги основаны на постоянных условиях, когда возможно непосредственно определить объект обложения и налоговую базу – стоимость имущества, кадастровую стоимость земли, личные доходы граждан. Для косвенных налогов характерно непостоянство и изменчивость условий, признаков и явлений – различие уровней потребления, непостоянство сделок, колебание услуг.

Специфическим объектом налоговой системы выступают финансово-экономические отношения налогоплательщиков с государством. В частности в условиях высокого налогового бремени оптимизация налоговых платежей позволяет выявить и эффективно использовать имеющиеся резервы увеличения налоговых поступлений в бюджет региона.

Еще одним аспектом налоговой системы является налоговое планирование и прогнозирование. Работа фискальных органов по планированию налоговых поступлений базируется на результатах оценки возможного влияния различных факторов на размеры ожидаемых налоговых поступлений. Наиболее целесообразными к использованию считаются методы, известные в теории статистики и экономического анализа как многомерные методы статистического анализа [17, с.41].

Формирование исходного перечня элементов, которые могут оказывать влияние на объем налоговых поступлений в рамках действующей налоговой системы. Указанный перечень включает три группы факторов:

- влияющих на объемы поступлений налоговых платежей;

- влияющие на объемы поступлений таможенных платежей;

- влияющих на объемы поступлений единого социального взноса [21].

Таким образом, состав и структура налоговой системы определяется несколькими факторами, которые и формируют налоговую систему отдельных государств.

1.2 Основные принципы налогообложения

В рамках трансформации экономики России важно переосмысление основных принципов налогообложения для стабильности социально-экономического развития общества. Определенная законодательными нормами налоговая система реализуется через принципы ее формирования:

- формирование доходов бюджета (налоговых платежей) только в процессе распределения и перераспределения ВВП и национального дохода;

- равномерное распределение фискального бремени между отдельными плательщиками налогов;

- сбалансирования фискально-экономических интересов налогоплательщиков и государства;

- целенаправленное использование налогов как финансовых рычагов в контексте реализации регулятивной функции налогов [25, с.64].

Общеизвестно, что в системе обращения финансовых ресурсов различают первичный финансовый распределение и перераспределение. Первичное распределение – процесс распределения вновь созданной стоимости. Перераспределение заключается в создании и использовании вторичных доходов путем уплаты налогов, обязательных платежей, других форм использования первичных доходов. Его целесообразность связана с содержанием непроизводственной сферы и обеспечением государства денежными средствами для выполнения им своих функций (вмешательство в экономические процессы, социальную защиту населения и содержания социальной сферы, государственное управление, национальная оборона, международная деятельность и т. п).

Так, в процессе начисления и уплаты налогов нужно придерживаться принципа равномерности, который можно отождествить с принципом платежеспособности, а его назначение определяется тем, «... что размер уплаченного налога должен находиться в прямой зависимости от величины полученного дохода, то есть объекта налогообложения. Суть этих положений налоговой политики заключается в том, что налогоплательщики с высокими доходами должны платить соответственно более высокие налоги» [2, с.91].

Мусаелян А.К. и Зубкова М.Б. указывают на двойное назначение принципа пропорционального соответствия уплаченных налогов доходам налогоплательщиков: «Во-первых, после выполнения плательщиками налоговых обязательств им должно оставаться необходимая сумма оборотных средств для обеспечения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Во-вторых, надлежащая к уплате сумма налоговых платежей в момент оплаты, не должна превышать уровня текущих поступлений. В противном случае подобное изъятие оборотных средств в бюджет создаст предпосылки для массовых банкротств» [16, с. 114].

Принцип равномерности налогового бремени является объективным и поддается количественному измерению, прежде всего по вертикальной равенства в налогообложении. В научной литературе как количественные измерители платежеспособности плательщиков применяют диаграмму Лоренца и коэффициент Джини. Диаграмма Лоренца дает возможность провести своеобразную параллель между налоговыми поступлениями в бюджет государства и суммарной величиной налогоплательщиков. Зато коэффициент Джини отражает соотношение между действительным состоянием распределения доходов и налоговых обязательств (кривая Лоренца) и равномерно желаемым распределением.

Учитывая особенности формирования системы налогообложения в России, а также с целью достижения равенства и социальной справедливости налогообложения, целесообразно отдать предпочтение пропорциональным налогам, поскольку прогрессивные налоги ощутимо уменьшат платежеспособность среднего звена общества, которая составляет основу рыночного механизма хозяйствования. Однако это не значит, что от повышенного налогообложения высокодоходных слоев населения стоит отказаться вообще. Наоборот, при первых признаках экономической стабильности без него нельзя обойтись не только на достижение фискальной достаточности системы налогообложения, но и с позиций справедливого перераспределения ВВП между отдельными субъектами хозяйствования.

Принцип сбалансирования интересов налогоплательщиков и государства является не менее важным, чем обозначенные выше принципы. С одной стороны, государство, исходя из необходимости реализации социально-экономической доктрины общества, что количественно измеряется объемом бюджетных расходов, заинтересована в установлении максимально высоких налогов. С другой стороны, налогоплательщики, руководствуясь интересами бизнеса и экономической выгоды, стоят на диаметрально противоположных позициях, осуществляя ряд мер по минимизации налоговой нагрузки. Поскольку и государство, и налогоплательщики - юридические и физические лица несут солидарную ответственность за финансовое состояние общества, то единственным возможным выходом становится путь тактических компромиссов и преодоления противоречий в системе налогообложения, сформированной на основе согласованных конституционных полномочий государственной власти и экономических интересов субъектов предпринимательской деятельности [11, с.67].