Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Нормативно-правовое регулирование учетной политики).pdf

Учет основных средств на ООО «СТРОМ» осуществляется на счете 01 «Основные средства», начисленная амортизация отражается по кредиту счета 02 «Амортизация ОС». Амортизация по основным средствам начисляется способом по сумме чисел лет полезного использования согласно срока полезного использования на основе классификатора, утвержденного Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002г, с учетом всех внесенных в него дополнений и изменений. Объекты, соответствующие определению основных средств, но стоимостью до 20 000 рублей за единицу рассматриваются в качестве материально-производственных запасов и учитываются на отдельном субсчете 10.12 «Малоценные активы».

Списание проводится в момент передачи в эксплуатацию с одновременным принятием к забалансовому учету на весь период планируемого полезного использования (счет 012 «Списанные с баланса малоценные активы»).

В качестве основных средств на ООО «СТРОМ» выступает компьютерное оборудование в виде сервера с первоначальной стоимостью 232 тыс. руб. и трех компьютеров, общей стоимостью 135 тыс. руб. В Постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1 указано что, вся электронно-вычислительная техника относится ко второй амортизационной группе, срок полезного использования для данной группы устанавливается от 2 до 3 лет включительно. Срок полезного использования для всех основных средств установлен в размере 36 месяцев.

В учетной политике предприятия также освещен вопрос учета нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете должна проводиться линейным способом согласно срока полезного использования, переоценка нематериальных активов не производится.

На ООО «СТРОМ» нематериальных активов с неисключительным правом собственности нет, однако предприятие владеет нематериальными активами, на которые имеются неисключительные права собственности. Данные активы представлены программным обеспечением для ведения бухгалтерского учета. Согласно утвержденной учетной политике, приобретенные программные продукты при отсутствии исключительных прав учитываются как расходы будущих периодов в течение планируемого срока получения экономических выгод. Данный срок определяется приказом руководителя предприятия.

В учетной политике предприятия также определен способ списания расходов будущих периодов – они должны списываться равномерно в соответствии с условиями, с которыми произведены данные расходы, и действующим законодательством, а при необходимости – приказом руководителя организации.

Таким образом, при принятии к учету нематериального актива без исключительных прав собственности на него на предприятии делаются проводки:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 5500 руб. – принято к учету программное обеспечение со сроком действия лицензии 12 месяцев;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» - Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» - 458,33 руб. – ежемесячно списывается сумма расходов будущих периодов.

Все запасы предприятия, представленные в большинстве своем оргтехникой, канцелярскими товарами и горюче-смазочными материалами, учитываются по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы». При этом, офисное оборудование учитывается отдельно на субсчете 12 «Малоценные активы».

В случае приобретения спец.оснастки и спец.одежды, они учитываются в составе материально-производственных запасов с открытием соответствующих субсчетов на счете 10 «Материалы» и по правилам установленным Методическими указаниями для учета данных объектов.

Товары, приобретаемые для перепродажи учитываются по стоимости их приобретения на счете 41 «Товары». Списание товаров со счета 41 «Товары» производится по себестоимости единицы товара.

В учетной политике предприятия указано, что расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 20 «Основное производство» в бухгалтерском и налоговом учетах по фактической величине затрат, подтвержденных первичными документами и бухгалтерскими расчетами. Однако фактически, все расходы, связанные с реализацией товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

В конце месяца данные расходы списываются на счета финансовых результатов в полном объеме за исключением транспортных расходов. Согласно Плану счетов, транспортные расходы списываются со счета 44 «Расходы на продажу» частично в дебет счета 90 «Продажи», распределяясь между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

Все денежные средства учитываются на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». В 2016 году ООО «СТРОМ» начало вести внешнеторговую деятельность, в связи с чем был открыт валютный счет, движения по которому учитываются на счете 52 «Валютные счета» бухгалтерского учета. По мере совершения операций с валютным счетом, производится переоценка имеющихся на нем денежных средств по курсу Центрального банка РФ. Курсовые разницы при этом относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовые векселя, поступающие от третьих лиц (не векселедателя – кроме вексельных займов), учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счетах 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Оплата товара может происходить как авансовыми платежами, так и переводом денежных средств после поступления товаров на склад. В конце отчетного периода предприятие проводит сверки с контрагентами на предмет выявления сомнительных задолженностей. На предприятии имеется практика получения неотфактурованных поставок, которая заключается в том, что приходит товар от поставщика в соответствии со спецификацией, указанной в договоре, но без сопроводительных документов. Товарная накладная и счет-фактура высылаются почтой и приходят значительно позднее товара.

Работа с покупателями и заказчиками происходит на условиях предоплаты, учет расчетов ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На полученный аванс начисляется налог на добавленную стоимость. При фактической отгрузке товара покупателю по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» делается внутренняя проводка по зачету аванса.

Расчеты с работниками организации по выдаче заработной платы и ведутся на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», аналитический учет ведется по каждому сотруднику. Заработная плата начисляется на счет расходов на продажу организации.

Расчет с подотчетными лицами ведется по каждому подотчетному лицу по счету 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами». Помимо всего прочего, предприятие выдает займы своим сотрудникам. Учет расчетов по выданным займам ведется на счете 73 «Прочие расчеты с персоналом», аналитический учет ведется по каждому работнику. Займы могут погашаться как наличными денежными средствами, так и заработной платой сотрудника.

Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 бухгалтерского учета «Расчеты с учредителями». В 2018 году размер чистой прибыли составил 40 тыс. руб. Учредителем предприятия было принято решению направить данную прибыль на выплату дивидендов, в связи с чем бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» - Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - 40 000 руб. отражено решение направить чистую прибыль на выплату дивидендов учредителю, не являющемуся сотрудником предприятия.

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» - Кредит счета 50 «Касса» - 40 000 руб. – выплачены дивиденды учредителю.

В учетной политике резервы предстоящих расходов не создаются, порядок создания оценочных резервов не предусмотрен.

Формирование финансовых результатов на конец отчетного периода 2019 год происходит следующим образом:

1. При продаже товаров на сумму 1 967 421 руб. делаются следующие проводки:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кредит счета 90 «Продажи» субчет 01 «Выручка» – 1 967 421 руб. – в течение года отражается реализация товара;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 02 «Себестоимость продаж» – Кредит счета 41 «Товары» – 1 101 423 руб. – в течение года списывается себестоимость проданного товара;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 03 «Налог на добавленную стоимость» – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 02 «Налог на добавленную стоимость» – 300 117 руб. – отражается исходящий налог на добавленную стоимость

2. В конце каждого месяца в течение года списываются расходы со счета 44 «Расходы на продажу»:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 07 «Управленческие расходы» – Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – 423 706 руб. – списана сумма расходов на продажу, куда включены суммы амортизации, расходов будущих периодов, оплата труда персоналу, взносы во внебюджетные фонды, транспортные расходы пропорционально проданной продукции и проч.

3. Финансовый результат со счета 90 «Продажи» в течение года списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 09 «Прибыль/убыток от продаж» – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 01 «Прибыль» – 142 175 руб. – отражена прибыль от продаж 48

4. В течение месяца формируются прочие расходы и доходы:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы» – Кредит счета 51 «Расчетные счета»– 32 495 руб. списаны расходы на услуги банка.

Дебет счета 52 «Валютные счета» – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 01 «Прочие доходы» – 692 руб. отражена положительная курсовая разница.

5. Прочие доходы и расходы списываются на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 02 «убытки» – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Сальдо прочих доходов и расходов» – 31 803 руб. – отражен убыток по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

6. На 99 счете «Прибыли и убытки» формируется финансовый результат предприятия по итогам года:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 01 «Прибыль» – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 09 «Сальдо финасовых результатов» – 142 175 руб.

Дебет счета 99«Прибыли и убытки» субсчет 09 «Сальдо финасовых результатов» – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 02 «Убытки» – 31 803 руб.

7. На сумму полученной организацией прибыли (142 175 – 31 803 руб.) 110 372 руб. начисляется налог на прибыль в размере 20%:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 03 «Налог на прибыль» – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 03 «Налог на прибыль» – 22 074 руб.

Дебет счета 99«Прибыли и убытки» субсчет 09 «Сальдо финасовых результатов» – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 03 «Налог на прибыль» 22 074 руб. – налог на прибыль уменьшает прибыль предприятия.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 03 «Налог на прибыль» – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 03 «Налог на прибыль» - 6117 руб. – доначисляют разницу между суммой налога, сформированной по данным налогового учета и суммой налога, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Таким образом, на конец отчетного периода сумма чистой прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, составит 88 298 руб., бухгалтер должен провести реформацию баланса:

Дебет счета 99«Прибыли и убытки» субсчет 09 «Сальдо финасовых результатов» – Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» – 88 298 руб.

Финансовая отчетность организации составляется и представляется пользователям в соответствии с требованиями и допущениями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» с применением типовых форм отчетности, утвержденных Приказом Министерства Финансов РФ № 66н от 02.07.2015года «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Бухгалтерская отчетность создается в программе «Налогоплательщик ЮЛ» на основании оборотно-сальдовой ведомости, сформированной в программе 1С: Бухгалтерия. Ввиду того, что ООО «СТРОМ» относится к малым предприятиям, бухгалтерская отчетность состоит из двух форм: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

ООО «СТРОМ» находится на общем режиме налогообложения. В связи с этим, налоговая база на предприятии формируется по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость. В 2019 году было приобретено основное средство, которое является налоговой базой по уплате налога на имущество.

Налоговый учет на ООО «СТРОМ» призван отразить формирование налоговой базы по каждому виду налогов. Он ведется на основании регистров бухгалтерского учета и при необходимости может быть дополнен нужными реквизитами. Система налогового учета организована ООО «СТРОМ» как налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, применяясь последовательно от одного налогового периода к другому.