Файл: Субъекты предпринимательского права (Понятие и признаки индивидуального предпринимательства).pdf

Общий режим или система налогообложения предполагает уплату индивидуальным предпринимателем следующих налогов.

Налог на доходы физических лиц (с доходов от предпринимательской деятельности). Этому налогу в НК РФ посвящена гл. 23 НК РФ, определяющая объект налогообложения, льготы, которыми можно воспользоваться, порядок уплаты налога, отчетности и т.п. Стандартная налоговая ставка НДФЛ - 13% от налоговой базы^[54].

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ). Обычная ставка налога - 18% (ст. 164 НК РФ). Налогоплательщик ежеквартально представляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию в электронной форме

Налог на имущество физических лиц (уплачивается в отношении жилого дома, квартиры, комнаты, дачи, гаража, иного строения, помещения или сооружения, а также доли в праве общей собственности на это имущество как используемое в предпринимательской деятельности, так и неиспользуемое).

Акцизы (в случае реализации подакцизных товаров) (гл. 22 НК РФ).

Налог на добычу полезных ископаемых (в случае их добычи) (гл. 26 НК РФ); водный налог (если осуществляет водопользование, являющееся объектом налогообложения: забор воды из водных объектов и др. (гл. 25.2 НК РФ).

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (те, кто получает разрешение на добычу объектов животного мира на территории Российской Федерации или разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и др. (см. гл. 25.1 НК РФ).

Государственная пошлина (уплачивается при совершении регистрационных действий, при обращении в суд, при совершении нотариальных действий и т.д.) (см. гл. 25.3 НК РФ).

Транспортный налог (уплачивается, если на предпринимателя зарегистрированы транспортные средства как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности). Налогу отведена гл. 28 НК РФ.

Земельный налог (как физическое лицо, обладающее земельным участком как используемым, так и неиспользуемым в предпринимательской деятельности) (см. гл. 31 НК РФ)

Общий режим налогообложения применяется в обязательном порядке при высоких доходах предпринимателя (свыше 64 млн. руб.) и при невозможности применять такие специальные налоговые режимы, как ЕНВД и ЕСХН.

Предприниматель может счесть, что применение этого режима для него желательно или неизбежно, например, из-за требований его контрагентов. Скажем, клиенты, покупатели могут настаивать на приобретении товаров, работ, услуг только с НДС. Тогда приходится применять общий режим налогообложения, так как только он позволяет, не создавая проблемы себе и партнерам, выставлять счета-фактуры с налогом.

К особенностям налогообложения субъектов индивидуального предпринимательства можно отнести применение одного из специальных налоговых режимов. Чаще всего используется упрощенная система и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности^[55]. При этом установление разных налогов для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц не является нарушением конституционного принципа равенства налогообложения. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Определении от 14.12.2004 № 451-О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса палаты представителей Законодательного собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ»^[56].

По мнению Конституционного Суда РФ, различия обусловлены объективными факторами. У организации основные средства - это ее активы, которые составляют экономическую базу предпринимательской деятельности. Индивидуальная предпринимательская деятельность по правовой природе отличается от экономической деятельности организации, так как не предполагает консолидации капитала, а, напротив, заключается в использовании собственного имущества лица. Значит, на предпринимателей нельзя возложить обязанность по уплате налога, аналогичного налогу на имущество организаций. Ранее Конституционный Суд РФ уже отмечал, что если различия обусловлены объективными факторами, то конституционный принцип равенства налогообложения не нарушается^[57].

Упрощенная система налогообложения. Налогоплательщик уплачивает единый налог по результатам предпринимательской деятельности. Согласно положениям гл. 26.2 НК РФ применение УСНО является добровольным выбором налогоплательщика. Исходя из этого вновь зарегистрированное автономное учреждение имеет право выбрать систему налогообложения и оптимизировать налоговые выплаты: уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения или применять УСНО^[58].

Применение УСН можно совмещать с другими режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах: с ЕНВД и ПСН (ст. 346.11 НК РФ).

Перечень лиц, кому запрещено применять УСН, указан в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Это, например, профессиональные участники рынка ценных бумаг; индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.

Патентная система налогообложения - самый молодой налоговый режим. Появился он только в 2013 году и предназначен строго для индивидуальных предпринимателей. Патентная система налогообложения регулируется гл. 26.5 НК РФ, а в действие вводится законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.

Этот специальный налоговый режим предполагает приобретение предпринимателем одного или нескольких патентов на ведение одного или нескольких видов деятельности, предусмотренных ст. 346.43 НК РФ и законом соответствующего субъекта РФ.

Патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности (п. 2. ст. 346.43 НК РФ): ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; ремонт, чистка, окраска и пошив обуви; парикмахерские и косметические услуги; химическая чистка, крашение и услуги прачечных; изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц; ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий; ремонт мебели; услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий; ремонт жилья и других построек; услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству; услуги по присмотру и уходу за детьми и больными и др. ^[59]

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) определены в ст. 23 НК РФ. В их числе следующие обязанности:

- уплачивать законно установленные налоги;

- встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ. Кодекс предполагает постановку индивидуальных предпринимателей на учет по месту жительства, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств в порядке, установленном ст. ст. 83 и 84 НК РФ. Кроме этого, индивидуальный предприниматель как налогоплательщик, желающий применять ЕНВД, также обязан встать на учет в налоговой инспекции в этом качестве;

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

- представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены ст. ст. 88, 93, 93.1 НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов;

- нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах^[60].

Со 2 мая 2014 г. предприниматели освобождены от обязанности сообщать налоговым органам об открытии и закрытии счетов в банках, электронных кошельков - этот пункт исключен из ст. 23 НК РФ Федеральным законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, подытоживая сказанное во второй главе, отметим, что основным средством осуществления предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем является гражданско-правовой договор. Краткое определение такого договора может быть таким: «предпринимательский договор – это договор, планомерно заключаемый одной или обеими сторонами для получения прибыли на постоянной основе». Средства осуществления предпринимательской деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей имеют единое нормативно-правовое закрепление.

Специфика участия индивидуальных предпринимателей в гражданских и налоговых правоотношениях заключается в том, что они одновременно могут выступать и в качестве обычных граждан, и в качестве специального субъекта налогового права. Именно по этой причине в целях налогообложения индивидуальными предпринимателями признаются не любые физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве таковых, а только те из них, что осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальным предпринимателям предоставлено право выбора налогового режима для ведения своей деятельности. Законодательством РФ предусмотрены для данных субъектов общий режим налогообложения и несколько специальных налоговых режимов.

Предприниматель имеет право в добровольном порядке перейти на упрощенную систему налогообложения. Свои преимущества имеет и патентная система налогообложения.

Заключение

Изучение нормативных актов, научной литературы и материалов правоприменительной практики позволяет сделать следующие выводы. Предпринимательство выполняет не только экономические функции, оно теснейшим образом связано со всеми сферами жизнедеятельности общества.

Гражданско-правовой статус индивидуальных предпринимателей - это правовое положение указанной категории лиц в сфере гражданско-правовых (предпринимательских) отношений, характеризующее их гражданскую правосубъектность, субъективные гражданские права и обязанности, гражданско-правовые принципы, гарантии, меры гражданско-правовой ответственности и защиты, определяющие отраслевое (гражданско-правовое), специальное и конкретно-индивидуальное положение индивидуальных предпринимателей в системе гражданско-правовых отношений с учетом особенностей, вызванных индивидуальной предпринимательской деятельностью

Гражданская правоспособность и дееспособность ограничиваются публично-правовыми нормами, в частности нормами административного права. Поэтому для устранения этих ограничений гражданин вынужден вступать в административные и иные публично-властные отношения: регистрироваться в качестве предпринимателя, получать лицензии и т.д. Предприниматель, с одной стороны, является субъектом гражданского права; с другой - приобретение статуса предпринимателя происходит в результате осуществления ряда императивно предписанных действий, которые имеют явно выраженный публичный характер.

В процессе прекращения статуса индивидуального предпринимателя выделяются две группы самостоятельных процедурных средств обеспечения:

- средства добровольного прекращения правового статуса индивидуального предпринимателя;

- средства принудительного прекращения. Во втором случае также могут имеет место процедурные средства временного прекращения предпринимательской деятельности (на период приостановления лицензии) и средства прекращения предпринимательской деятельности путем внесения об этом записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.