Файл: Налоговой контроль и налоговые проверки.pdf

Введение

Создание надежной экономической системы как фундамента успешного функционирования любой страны и граждан ее населяющих, материализация преобразований в области налогов и налогообложения, своевременное и полное пополнение финансовыми средствами всех уровней бюджетной системы страны немыслимы без сформированного и эффективно действующего механизма налогового контроля.

Одной из важнейших составляющих эффективным управлением процесса формирования государственных доходов является налоговый контроль. От качества организации работы контрольно-проверочных мероприятий во многом зависит результативность всей налоговой системы в целом.

Налоговый контроль рассматривают как экономико-правовую категорию. Она представляет собой систему взаимодействующих и взаимосвязанных элементов, ключевыми из которых являются институты и механизмы, каждый из которых в свою очередь, состоит из группы экономических инструментов и правовых норм, регулирующих однородные виды налогов.

Понятие «налоговый контроль» может употребляться как в узком, так и в широком смысле слова. В первом случае речь идет о проведении именно налоговых проверок уполномоченными органами. В широком смысле слова данное понятие охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов (государственная регистрация налогоплательщиков, налоговые проверки, налоговый учет, а также сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов).

В процессе контроля за правильностью и полнотой исчисления налогов налоговая инспекция пользуется различными формами и методами налогового контроля. Однако состояние организации налогового контроля в настоящее время довольно несовершенно, что подтверждает актуальность темы данной работы.

Целью работы является изучение теоретических основ, организации и результативности, проблем и путей их решения налогового контроля и налоговых проверок по исчислению и взиманию налогов, уплачиваемых юридическими лицами.

В соответствии с целью работы были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть понятие, цели, задачи налогового контроля и налоговых проверок;

- описать этапы проведения налогового контроля по налогообложению юридических лиц;

- охарактеризовать особенности проведения налогового контроля и налоговых проверок.

Объектом работы являются мероприятия налогового контроля и налоговые проверки.

Предметом выступает анализ результатов, проблемы и пути их решения по организации и проведению мероприятий налогового контроля, связанного с исчислением и взиманием налогов юридических лиц.

---

Исследованию проблем налогового контроля посвящено множество научных работ отечественных авторов, среди которых можно выделить таких как: Аронов А.В., Гончаренко Л.И., Казарян Т.Р., Грачева В.Ю., Красницкая В.А., Черник Д.Г., Поролло Е.В. и др.

1. Роль и место налогового контроля в современной экономике

1.1 Особенности функционирования налогового контроля

Официальное определение налогового контроля приведено в Налоговом кодексе РФ. В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах, установленных Налоговым кодексом РФ.

В учебной литературе, понятие «налоговый контроль» употребляется как в узком – так и в широком смысле этого слова. В первом случае говорится о проведении именно налоговых проверок уполномоченными органами налоговой инспекции. А во втором – широком смысле слова это понятие охватывает деятельность уполномоченных органов по налоговому администрированию (государственная регистрация налогоплательщиков, налоговые проверки, организация налогового учета, другие контрольные мероприятия, связанные с уплатой налогов).

Налоговый контроль направлен на устранение нарушений налогового законодательства, а также осуществляет стабильное выявление и изъятие недоимок по налогам в бюджет. Это подтверждается широкими полномочиями, которыми наделены налоговые органы по принудительному взысканию задолженности по налогам и сборам. Контрольная деятельность государства направлена на создание максимально эффективной налоговой системы и достижение ею такого уровня, при котором сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства.

Организация налогового контроля включает в себя такие элементы, как субъекты и объекты налогового контроля, методы налогового контроля, формы налогового контроля, процедуры и мероприятия налогового контроля и др. Данные элементы налогового контроля являются предметом налогового регулирования экономики. Система налогового контроля не является статичной и постоянно совершенствуется и усложняется. Поэтому в ней появляются новые свойства и со временем в качестве самостоятельных могут выделиться иные элементы налогового контроля.

---

Налоговый контроль классифицируют по различным направлениям, в том числе по видам, формам и методам.

Одним из основных способов налогового контроля является проведение выездных и камеральных проверок. Именно налоговая проверка позволяет наиболее полно и обстоятельно проверить исполнение налогоплательщиком обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах, выявить факты нарушения налогового законодательства и предупредить совершения налоговых правонарушений в дальнейшем.

В теории налогового контроля выделяют институты, которые с экономико-правовых позиций наиболее полно определяют содержание и сущность налогового контроля (рисунок 1).

Рис. 1. Схема функционирования налогового контроля

В качестве объекта налоговой проверки понимают действия или бездействия проверяемого лица по своевременности уплаты (удержания, перечисления) и правильности исчисления налогов и сборов, использованию налоговых льгот в соответствующих случаях, а также соблюдению законодательства о налогах и сборах. Предметом налоговой проверки выступают любые документы, которые находятся в распоряжении налогоплательщика и относятся к его деятельности, вещественные и цифровые носители информации о совершаемых операциях (например, сметы, отчеты, договоры, декларации, бухгалтерские документы и т.д.), помещения и территории, с использованием которых связана деятельность налогоплательщика. В предмет налоговой проверки также входят сведения и документы, которые касаются деятельности налогоплательщика-организации, истребимые специалистами налогового органа у его контрагентов и иных лиц. В каждом конкретном случае предмет налоговой проверки зависит от объекта проверки. Таким образом, предметом налоговых проверок являются различные проявления налоговых отношений: законность, полнота, достоверность, обоснованность. своевременность, эффективность и т.д. Объектом же проверок выступают вся совокупность налоговых отношений, в ходе которых формируются денежные доходы государства и муниципальных органов власти.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является совершенствование форм и методов налогового контроля. Необходимо увеличивать количество проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с правоохранительными органами. Результативность таких проверок высока, поэтому они способствуют увеличению налоговых поступлений в бюджет. Кроме того, важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок, улучшение материально-технического и кадрового обеспечения налоговых инспекций, совершенствование механизма взыскания задолженностей, усиление информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками и повышение налоговой грамотности налогоплательщиков, которая их побудит к исполнению обязанности по уплате налогов.

---

Выделение институтов в теории налогового контроля дает возможность оценить эффективность деятельности каждого института исходя из функционального потенциала, а также позволяет обеспечить более качественную подготовку и разработку законодательной базы по налоговому контролю, исключающую двоякое толкование правовых норм.

Сущность налогового контроля можно рассматривать:

1. как особую деятельность, направленную на исполнение налогового законодательства, которая осуществляется уполномоченными органами государственной исполнительной власти;

2. как функцию, составную часть государственного управления экономикой.

Для наглядного представления содержания налогового контроля систематизация функций налогового контроля [15] приведена на рис. 2.

Рис. 2. Содержание налогового контроля

Налоговый контроль направлен на устранение нарушений налогового законодательства, а также на стабильное выявление и изъятие в бюджет недоимок по налогам. Это подтверждают широкие полномочия, которыми наделены налоговые органы по принудительному взысканию задолженности по налогам и сборам. Контрольная деятельность государства устремлена на создание совершенной системы налогообложения и достижение уровня, при котором исключаются или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства [5].

Организация налогового контроля включает в себя важные элементы, такие как субъекты и объекты налогового контроля, формы налогового контроля, методы налогового контроля, процедуры и мероприятия налогового контроля и др. Все перечисленные элементы налогового контроля являются предметом правового налогового регулирования. Так как система элементов налогового контроля постоянно совершенствуется и усложняется, поэтому у неѐ появляются новые свойства и со временем в качестве самостоятельных могут выделиться иные элементы налогового контроля.

Элементы организации налогового контроля представлены на рисунке 3.

Рис. 3. Организация налогового контроля

Методы и формы налогового контроля РФ представлены на рисунке 4.

Рис. 4. Методы и формы осуществления налогового контроля

Основная идея данного метода заключается в том, что плательщики знают, что их периодически проверяют, и потому умышленно не совершают налоговых правонарушений. Такую проверку можно с успехом использовать для «теневых» организаций и очень крупных предприятий. Классификация налогового контроля в РФ по видам представлена в таблице 1.

---

Форма налогового контроля - это регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля[8].

Таблица 1

Классификация видов налогового контроля в РФ

Налоговый контроль	Основные задачи	Положения НК РФ
Предшествующий	Профилактические мероприятия по разъяснению налогового законодательства с целью его правильного применения
Текущий	Контрольные мероприятия, проводимые в процессе исполнения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах с целью предотвращения налогового правонарушения	Камеральные налоговые проверки (ст. 88 НК РФ)
Последующий	Контрольные мероприятия в последующие периоды с целью выявления нарушения налогового законодательства	Выездные налоговые проверки (ст. 89 НК РФ)

Налоговый контроль - вид деятельности уполномоченных должностных лиц налоговых органов, который реализуется в различных формах с целью проверки своевременности и полноты исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, налоговыми агентами и получения информации о соблюдении норм налогового законодательства.

В России главная нагрузка по реализации каждой из указанных форм налогового контроля падает на налоговые органы.

Задачей государственного налогового учета является учет лиц, на которых возлагаются налоговые обязательства, а также иные, существенные для целей налогообложения элементы (например, учет объектов налогообложения). Учёт налогоплательщиков создает условия для формирования единой базы данных обо всех подлежащих налоговому контролю объектах. База данных учета налогоплательщиков формируется в виде единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН).

Задачей оперативного налогового контроля является контроль налоговых поступлений и получение объективной информации о текущей деятельности налогоплательщиков. Оперативно-бухгалтерский учѐт налоговых платежей специалистами налоговых органов обеспечивает контроль своевременности и полноты поступлений начисленных налогов и сборов в бюджет.

---