Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Основные элементы налогового учета по НДС).pdf
Добавлен: 30.04.2023
Просмотров: 82
Скачиваний: 1
Для того чтобы этого не произошло для налогового учета нужно провести корректировку цены, чтобы не было больших колебаний – свыше 20%.
Место реализации.
Что касается места реализации, то это должна быть территория РФ. Если РФ служит лишь для транзита ТМЦ через ее территорию, то НДС с таких операций не начисляется.
Операция признается выполненной на территории РФ, если в момент отгрузки товар находится в РФ, или он расположен в РФ и никуда не перемещается (недвижимость).
Момент начисления НДС к уплате.
НДС отправляется к уплате в момент определения налоговой базы – либо в момент отгрузки, либо в момент оплаты (перечисления аванса) – что раньше наступит.
Исключения из этого общего правила установлены сто шестьдесят седьмой статьей НК РФ.
Учет в целях налогообложения операций по покупкам.
Для определения суммы НДС, подлежащего возмещению, следует вести учет операций по поступлениям от поставщиком. Для этих целей заполняется книга покупок на основании счетов-фактур, которые передаются поставщиками компании.
Учесть НДС в качестве вычета при налогообложении возможно только в том случае, если имеется счет-фактура с заполненными обязательными реквизитами. Если такого документа нет или он оформлен не верно, то в бухгалтерском учете нельзя выполнять проводку о направлению выделенного из стоимости НДС к вычету.
Именно на основании данных бухгалтерских счетов ведется налоговый учет на предприятии.
Для того чтобы учет НДС к вычету:
- нужен правильный счет-фактура;
- поступления участвуют в операциях, облагаемых НДС;
- НДС перечислен покупателем поставщику;
-ценности по приходным операциям приняты к учету.
Необходимо обеспечить учет входного НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым налогам отдельно. Такой учет именуется раздельным, и обеспечивает путем правильной организации аналитики на счетах учета операций по поступлениям от поставщиком:
НДС по операциям, которые участвуют в операциях, облагаемых НДС, выделяются на отдельном аналитическом счете. Именно этот НДС и можно направить к вычету.
НДС по операциям, которые участвуют в операциях, не облагаемых НДС, не подлежит направлению к вычету, потому и выделяется отдельно
Рассмотрим НДС с полученных и уплаченных авансов.
Денежные средства, полученные от клиентов в качестве предоплаты, а также средства, перечисленные авансом поставщикам являются поводом для выставления счета-фактуры в пятидневный срок с даты оплаты.
Так как счет-фактура формируется, то возникает необходимость регистрации ее в книге покупок или книге продаж и обязанность по возмещению или начислению НДС, а после отгрузки в счет оплаты – восстановлению налог[6].
На счетах бухгалтерского учета нужно заранее обеспечить обособленный учет НДС с авансов для того, чтобы не возникало в будущем проблем с расчетом итогового налога к уплате.
Приведем пример налогового учета НДС с авансов полученных:
10 мая 2017 года поступает предоплата от покупателя, в этот же день компания предоставляет счет-фактуру покупателю. 12 мая – отгружается товар в счет оплаты. Бухгалтеру компании с целью правильного ведения налогового учета необходимо сделать следующее:
10 мая - выполняется проводка по поступлению денег (сумма 236 000 с НДС по ставке 18%).
10 мая - передается счет-фактура на сумму аванса клиенту.
10 мая - сформированный счет-фактура с аванса вносится в книгу продаж с помощью регистрационной записи.
10 мая - НДС с аванса направляется к уплате.
12 мая - формируются товарная накладная на отгрузку на сумму 236 000 с НДС.
12 мая - формируется счет-фактура на сумму отгрузки.
12 мая - сформированный счет-фактура с отгрузки вносится в книгу продаж.
12 мая - НДС с отгрузки направляется к уплате.
12 мая - производится зачет суммы аванса за отгруженные ТМЦ.
12 мая - восстанавливается НДС с аванса.
12 мая - счет-фактура с аванса вносится в книгу покупок.
В процессе своей деятельности некоторые предприятия сталкиваются с необходимостью восстановления НДС, который ранее был принят к вычету.
Восстановление НДС - это процесс возвращения средств на кредит счета расчетов по налогам и сборам в бухгалтерском балансе. В ходе этих действий принятый до этого налог на добавленную стоимость будет вновь начислен для выплаты.
Для проведения такой процедуры необходимо выполнять определенные действия в поэтапном порядке.
Причины, по которым появляется необходимость восстановления НДС[7]:
1. Выявление недостачи или фактов хищения с предприятия ОС или МПЗ.
2. Порча и утрата имущества ввиду пожаров или бедствий стихийного масштаба.
3. При потере товарного вида у выпущенной продукции.
4. Списание ОС по причине износа или ликвидации до истечения срока пользования.
5. Ликвидация продукции из-за просроченного срока годности.
6. Списание товаров или материалов используемых для их изготовления, в случае если был выявлен брак.
7. При передаче нематериальных и материальных активов в состав уставного капитала. Для того чтобы получить налоговый вычет, организация производит восстановление НДС, указывая его в документах передаточного характера.
8. Если фирма имеет право на налоговую ставку НДС 0% при использовании определенного вида активов. Оно должно иметь документальное подтверждение. Список активов регламентирован законодательством РФ.
9. В случае, если предприятие субсидируется государством для покрытия затрат связанных с покупкой необходимых товаров или нужных услуг.
10. При эксплуатации имущества, которое задействовано в процессах, не облагающихся налогом НДС. Сюда же относятся операции, проводящиеся за рубежом, а также при продаже услуг или товаров гражданам другого государства. В таких ситуация появляется необходимость восстановления НДС, а налог по нематериальным активам производится по той же схеме, что и восстановление остаточной стоимости объекта.
11. Переход фирмы на специальный режим, например, с ОСНО на УН. Процесс восстановления происходит перед началом квартала, в котором предприятие переходит на спецрежим.
12. Если цена за единицу продукции или на услуги в значительной мере снизилась, у поставщика или организации по оказанию услуг. В расчётах необходимо будет указать НДС со старой стоимостью и с новой. Помимо этого выделить разницу этих величин. Это делается в том же квартале, в котором была получена документация, подтверждающая снижение суммы или в квартале получения счет-фактуры корректирующего типа.
13. При перепродаже товара.
14. При реализации товаров или продаже имущественных прав, либо в случае расторжения договоров.
15. В случае перечисления аванса.
Пошаговый порядок восстановления налога.
Провести инвентаризационную проверку с созывом комиссии и выпиской соответствующего акта.
Проанализировать и сосчитать общую стоимость активов, по которым необходимо произвести восстановление добавленного налога.
Сделать и сформировать необходимые для этой процедуры бухгалтерские проводки, а также оформить документально бухгалтерскую справку.
Задекларировать сведения о проведенных действиях в квартальной отчетности (в декларации по НДС). После чего предоставить их налоговую инспекцию по месту учета предприятия.
Произвести оплату сбора в государственный бюджет.
Следует учесть, что НДС подлежит восстановлению в течении трех месяцев.
В бухгалтерском балансе происходит учет по проводкам прочих налогов. В налоговом учете составляется декларация с указанием сумм, после чего сдается в органы ФНС. Также фиксируется и в книге продаж. Размер налога берется и счет-фактуры и проходит регистрацию в документе. При проведении процедуры поставщик делает корректирующие операции, которые отражаются в счет-фактуре, это и служит основанием для отображения в составе книги по продажам. Помимо этого, основанием может послужить и документация первичного типа, в которой отображается изменение стоимости товара или оказываемых услуг.
Восстановление НДС с авансов выданных.
Начисляя налоговый сбор с выданного аванса, продавец производит оформление счет-фактуры и отсылает один экземпляр покупателю. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ, покупатель имеет право на основании этого документа учесть выделенную сумму в вычетах. Вычеты производятся в добровольном порядке, по желанию покупателя. Поэтому принятие решения о позиции в данном вопросе лучше всего закрепить в документе, определяющем политику предприятия.
Но, несмотря на наличие двух этих факторов (счет-фактуры и факта оплаты), для вычета НДС этого мало.
Сопутствующие условия четко зарегламентированы в НК РФ, как и вытекающие из них дальнейшие действия[8]:
1. Возможность перечисления аванса должна быть прописана в тексте заключенного договора на поставку.
2. Дата оформления счет-фактуры на аванс выданный должна соответствовать пятидневному периоду, который отводиться для выставления таких документов. Помимо этого акт должен содержать все необходимые реквизитные сведения по стандартам, установленным НК РФ. П. 5.1 ст. 169.
Ситуации, при которых необходимо проведение процедуры восстановления с авансов:
- Произведена поставка, за которую был уплачен авансовый взнос.
- Произошло расторжение договора или проведена реформация его условий и по этим причинам был возвращен аванс, произведённый ранее в рамках этой сделки.
Министерство Финансов еще добавляет в этот список ситуацию, при которой была списана просроченная задолженность по авансовому платежу, который не вернул поставщик и не исполнил условия заключенного договора. Однако ввиду того, что в п.3 ст.170 нет такого условия, то с решением можно поспорить в судебном порядке.
Несмотря на причину проведения процедуры ее делают в том периоде, когда было зафиксировано документально соответствующее событие. В книге продаж отображается именно та счет-фактура, по которой проходит восстановление.
Вычет делается по аналогичной схеме, но с отличием – в составленном акте должен отображаться номер платежного документа об уплате аванса.
Особенности ситуаций возникающих в зависимости от соотношения уплаченных авансовых платежей к стоимости всей поставки:
Равное соотношение аванса (А) и стоимости поставки (С). Тогда восстанавливается сумма, равная взятой на вычет. Такая же схема действует в отношении просроченных или возвращенных платежей
А меньше С, при условии что договор не содержит дополнительных договоренностей оплате. Проводится операция в отношении всего размера вычета сделанного в отношении показателя А
А больше С, в случае если по условиям сделки нет сопутствующих условий по оплате. Возврат осуществляется на сумму, равную размеру начисленного налога на поставку
Объем произведенного авансового платежа равен или не равен стоимости поставки, но в договоре оговорено условие об оплате этим взносом только части поставки. В этом случае восстанавливается сумма НДС только на обозначенную в соглашении часть.
Результаты:
В 1 и 2 случае сумма налога закроется полностью.
В 3 и 4 – будет числиться остаток по не восстановленному налоговому сбору.
Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН[9].
При переходе на УСН восстановить НДС необходимо в том налоговом периоде, который предшествует переходу на новый режим учета с ОСНО.
В каком объеме необходимо проводить восстановление:
1. НДС по МПЗ, которые эксплуатировались при режиме ОСНО и их остатки отображались на счетах 10 и 41 по состоянию на последнее число месяца перед переходом на спецрежим = размеру налога по ранее принятого к вычету
2. По основным активам (ОС) и НМА сумма будет высчитываться по формуле:
Сумма НДС принятая к вычету по ОС х Стоимостная оценка остатков ОС без учета проведенных переоценок, по состоянию на конец месяца, предшествующего периоду перехода на УСН/Первоначальная стоимость ОС отображенная в бухгалтерском балансе (2)
Восстановление НДС на НМА:
1. Стоимость по балансу подлежит восстановлению в пропорциональном соотношении.
2. Проведенные процедуры переоценки стоимостных показателей активов участвующих в операции не учитываются при расчётах суммы восстановления.
3. За основу для вычисления берется остаточная цена ОС и НМА.
Приведем пример восстановления налога при переходе с ОСНО на УСН.
Компания «Нитрон» существует с 2016 года. В 2017 она решила перейти с ОСНО на УСН. Баланс непроданных товаров составляет 11 500 руб. Это признается нереализованным остатком и его необходимо восстановить.
Дата 31.12.2017 - 11 500 руб. (процедура восстановления НДС по дебету счета начисления НДС по кредиту счета расчетов по налогам и сборам).
Дата 31.12.2017– 11 500 руб. (по дебету счета прочих расходов по кредиту начисления НДС).
При заполнении декларации по НДС в налоговую инспекцию сумма 11 500 руб. заносится в строку 090 п.3.
Предприятие оплачивает сумму сбора в течение трех месяцев пропорциональными частями не позднее 20 числа.
При переходе на УСН организация обязана провести определённые технические операции по восстановлению НДС, предварительно уточнив по какой ставке рассчитывать НДС.