Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Основные элементы налогового учета по НДС).pdf

Приведем пример восстановления добавленного налога.

ООО «Сургут» закупило у ООО «Фрегат» в январе 2017 года материалов на сумму 190 000 руб. в том числе с учтенным НДС 28 983,05 руб. Сбор был принят к вычету в 1 квартале 2017 года и отображался в налоговой декларации.

В феврале 2017 года стоимость товара была снижена, поэтому поставщик ООО «Фрегат» приняло решение предоставить ООО «Сургут» 7% скидку. Это было отображено в счет-фактуре выписанной ООО «Сургут».

Сумма с коррекцией на скидку составила 176 700 руб. В том числе НДС – 26 954,24 руб.

В соответствии с нормами, регламентированными в НК РФ, ООО «Сургут» должно произвести корректировку величин НДС:

28 983,05 – 26 954,24 = 2 028,81;

Данная сумма включается в состав декларации 2 квартала 2017 года.

Таким образом, подведем итог.

Объект налогообложения по НДС – это те операции, которые ежедневно совершает компания по продаже ТМЦ, оказанию работ, выполнению услуг.

Налоговая база представляет собой стоимость этих операций.

НДС к уплате составляют:

1. налог, начисленный с операций по реализации;
2. налог, выделенный для возмещения;
3. восстановленный налог.

Итоговая сумма НДС для перечисления в бюджет – п.1 – п.2 + п.3.

Исходя из этих данных, следует вывод о необходимости ведения налогового учета операций, связанных с реализацией, поступлением от поставщиков и восстановлением добавленного налога.

ГЛАВА 2. Возмещение НДС и проверка его правомерности

В предыдущей главе было указано, что нужно вести налоговый учет операций, связанных с реализацией, поступлением от поставщиков и восстановлением добавленного налога.

Немаловажную роль и большой интерес для налоговых органов представляет возмещение НДС. Поэтому ниже рассмотрим, как на практике проверяется правомерность возмещения НДС. При этом речь пойдет не об экспортерах, которые уже давно практически специалисты в этом вопросе, а об обычных компаниях, для которых возмещение налога - не такая уж распространенная ситуация в деятельности.

1. В результате чего возникает НДС к возмещению?

Очевидно, в результате превышения вычетами по НДС суммы начисленного налога по облагаемым операциям. Нередко это является следствием ошибок в ведении бизнеса, и бухгалтер тут ни при чем.

Например, производственное предприятие запасается сырьем и материалами, которых хватит на такой объем готовой продукции, что остатки будут лежать на складе до следующего года. Это бывает при закупке отечественного или же импортного сырья, которое приобретается большими партиями (небольшой импорт может быть слишком дорогим из-за транспортных расходов и таможенных сборов). Еще один источник существенного вычета - приобретение импортного оборудования, причем не у самого производителя, а у его дилера (поставщика на территории РФ).

---

Во всех обозначенных ситуациях активы баланса неоправданно повышаются, а с ними растет и сумма налогового вычета. "Перевести" активы в доходы и в налог к начислению налогоплательщик не успевает, и возникает право на возмещение НДС^[10]. Это отражается в налоговой декларации, после ее сдачи компания получает требование. Возникает вопрос: какая норма дает налоговикам такое право?

Пункт 8 ст. 88 НК РФ: при подаче декларации по НДС, в которой заявлено возмещение данного налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. Что это за документы, в Налоговом кодексе не поясняется. Следствие такой неопределенности - объемные требования налоговиков, отражающие все то, что, по мнению ревизоров, связано с возмещением НДС. Налогоплательщики не всегда соглашаются. Ниже исследуем, какие же документы нужны для проверки возмещения НДС.

1. Что имеет отношение к возмещению налога?

Возмещение подразумевает превышение начисленного налога над суммой, принимаемой к вычету. Логично, что подтверждать документами нужно обе эти составляющие, но налоговики акцентируют внимание на вычетах^[11]. Налог к начислению, как правило, не вызывает сомнений, но все же не будут лишними документы, подтверждающие реализацию продукции в отчетном периоде, - накладные и требования на отгрузку продукции покупателям.

С вычетом сложнее. Обратимся к ст. 172 НК РФ: налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов. Перечень подтверждений, указанных в ст. 172 НК РФ, не является закрытым, помимо наличия счетов-фактур установлена необходимость представления в подтверждение вычетов первичных документов и документов о принятии товара на учет, а также других доказательств правомерности произведенного налогового вычета. Уместно и требование о представлении документов, подтверждающих предназначение товаров (работ, услуг) для облагаемых НДС операций.

Заметим, что вычеты по НДС могут быть применены только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством^[12].

В условиях правовой неопределенности истребования конкретных документов налоговое ведомство советует обратить внимание на п. 8.1 ст. 88 НК РФ. Он предусматривает право налогового органа истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, по которым в ходе проверки отчетности налогоплательщика и его контрагентов обнаружены противоречия.

---

Заявление налога к возмещению без каких-либо противоречий - это другая ситуация, но ФНС России^[13] считает уместным для обеих ситуаций дать одинаковые рекомендации по истребованию документов: налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки декларации по НДС вправе истребовать счета-фактуры, первичные и иные документы.

Как видим, список открытый. Объясняется это тем, что на практике возможно больше ситуаций, когда у плательщиков НДС возникает право на возврат налога. Причем следует знать, что обязанность по доказыванию правомерности применения налоговых вычетов лежит на налогоплательщике^[14]. А значит, он также должен быть готов подтвердить правомерное возмещение из бюджета НДС, заявленное в налоговой декларации.

Предмет камеральных проверок деклараций по НДС для лиц, не заявляющих право на возмещение налога, фактически ограничен налоговой отчетностью^[15].

1. Что требуют налоговики для подтверждения возмещения?

Несмотря на то, что предприятия неоднократно получают от налоговиков различные требования, как правило, самым объемным является запрос документов, подтверждающих вычеты по НДС. Не особенно важна форма требования, которая утверждена Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@. Более интересна суть истребуемых доказательств - к ним, по мнению налоговиков, относится несколько десятков документов. Для удобства их восприятия разобьем список на три блока.

Документы по общим и распространенным хозяйственным операциям:

- пояснительная записка о причинах возмещения НДС;

- заявление о возврате/зачете денежных средств;

- оборотно-сальдовая ведомость (баланс) сводная и по счетам, задействованным при учете НДС (с разбивкой и по контрагентам);

- журнал регистрации счетов-фактур выставленных и полученных;

- счета-фактуры выставленные и полученные, по которым заявлены вычеты;

- книга продаж (с дополнительными листами) с приложением копии выставленных счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, актов выполненных работ (оказанных услуг), командировочных удостоверений, путевых листов и других первичных документов;

- книга покупок (с дополнительными листами) с приложением копий полученных счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, актов выполненных работ (оказанных услуг), командировочных удостоверений, путевых листов и других первичных документов;

---

- аналитическая ведомость учета операций по контрагентам по счетам бухгалтерского учета 60, 62, 76;

- договоры о реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с приложением спецификаций, дополнительных соглашений;

- договоры о приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг) с приложением спецификаций, дополнительных соглашений;

- списки сотрудников, прошедших на территорию для выполнения работ по договорам подряда, с указанием фамилии, имени, отчества и паспортных данных;

- калькуляция затрат на производство.

При этом указанные в требовании налоговиков документы должны содержать достаточные данные для их идентификации^[16].

Документы по расходным операциям по приобретению основных средств:

- договоры купли-продажи основных средств;

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

- инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6);

- технические паспорта основных средств.

Сразу бросается в глаза некорректность требования налоговиков, указывающих в числе необходимых документов утратившую обязательность унифицированную "первичку".

Документы по операциям по ввозу импортного сырья, оборудования:

- контракт на поставку импортируемых товаров;

- грузовые таможенные декларации на ввозимые товары;

- платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС на таможне;

- первичные документы, подтверждающие постановку на учет импортных товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

- документы по транспортировке в случае, если транспортировка осуществлялась не силами поставщика;

- сведения о лицах, материально ответственных за хранение и отпуск на сторону товаров, материалов;

- пояснительная записка (расшифровка расходов, расчет курсовых разниц, в случае увеличения запасов - информация о местах хранения).

Как видим, список довольно внушительный, причем требование было получено не крупнейшим налогоплательщиком, у которого за налоговый период могут возникнуть все указанные операции, а обычным предприятием, не рассчитавшим свои закупки.

Игнорировать требование нельзя: непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации передать имеющиеся у нее документы, влечет налоговую^[17] и административную^[18] ответственность. Причем неприятности может доставить и то, что налогоплательщик представил документы не в требуемом виде.

---

1. Как представляются документы в ответ на требование?

В общем случае истребуемые документы представляются в виде заверенных копий. Они заверяются подписью руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью организации, если иное не предусмотрено законодательством^[19], или же удостоверяются нотариально - в случаях, предусмотренных законодательством. Среди перечисленных истребуемых документов, подтверждающих правомерность возмещения, таких нет.

Причем нужно учесть, что с 2017 года пояснения по результатам камеральной проверки по НДС, как и отчетность, налоговики принимают в электронной форме через Интернет^[20]. Некоторые документы можно отправить в готовом электронном формате (налоговые регистры, счета-фактуры), в то время как другие (договоры с поставщиками, накладные, приказы, распоряжения, акты о списании, производственные отчеты) придется отсканировать и перевести в цифровой графический формат.

1. Что представляет плательщик НДС в ответ на требование?

Вопрос об объеме, относимости истребованных налоговым органом документов к проверке наличия (отсутствия) у налогоплательщика права на налоговый вычет подлежит исследованию и оценке в конкретной ситуации, с учетом произведенных хозяйственных операций, влияющих на проверку достоверности и правильности применения вычетов в определенный налоговый период^[21]. При этом на основании п. 7 ст. 88 НК РФ при камеральной проверке налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ. Немотивированное истребование налоговым органом документов, не влияющих на решение вопроса о наличии (отсутствии) права на налоговый вычет, недопустимо^[22].

На основании всего изложенного для подтверждения возмещения предприятие представило следующие документы:

- пояснительную записку о причинах возмещения НДС;

- заявление о возврате/зачете денежных средств;

- оборотно-сальдовую ведомость (баланс) сводную и по счетам, задействованным при учете НДС, в качестве которых были представлены регистры по счетам 68, 90, 60, 41;

- счета-фактуры выставленные и полученные, по которым заявлены вычеты;

- копии книги покупок и книги продаж;

- аналитическую ведомость учета операций по контрагентам по счетам бухгалтерского учета 60, 62, 76 (с разбивкой по контрагентам);

---