Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Основные элементы налогового учета по НДС).pdf

ВВЕДЕНИЕ

НДС – налог на добавленную стоимость, представляет собой надбавку к стоимости товара, работ, услуг, уплачиваемую в бюджет РФ. В налоговом кодексе НДС посвящена глава 21.

Организация постоянно что-то покупает, продает, получает или оказывается услуги, работы. При приобретении товаров услуг, работ покупатель от поставщика получает документы, в которых указана стоимость каждой позиции. Эта стоимость включает в себя налог на добавленную стоимость. Как правило, в документах указывается цена за единицу без НДС, величина НДС и общая стоимость позиции с НДС.

Таким образом, организация оплачивает поставщику стоимость полученного товара, работ, услуг, включающую налог на добавленную стоимость. Уплаченный поставщику НДС организация вправе направить к вычету – то есть получить возмещение НДС из бюджета.

Для этого в бухгалтерском учете товары к учету принимаются без учета налога на добавленную стоимость на один счет, а НДС выделяется на отдельный счет, после чего он направляется в дебет другого счета для возмещения из бюджета.

Далее организация может направить купленные товары на продажу. При этом к себестоимости этих товаров добавляется торговая наценка, после чего начисляется НДС по установленной для данных товаров налоговой ставке.

Таким образом, организация своим покупателям будет продавать товары по стоимости, включающей налог на добавленную стоимость. При этом величину начисленного НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет.

Если субъект экономической деятельности относится к плательщикам НДС, то придется вести не только бухгалтерский учет, но и налоговый. Чтобы не ошибаться в ведении налогового учета по НДС, следует применять актуальные положения двадцать первой главы НК РФ.

Как вести бухучет понятно всем, необходимо опираться на разработанные и актуальные ПБУ, которые и регулируются процедуру учета на различных участках бухгалтерии.

Как вести налоговый учет, конкретно нигде не расписано, однако следует исходить из того, что является объектом налогообложения и налоговой базой для расчета добавленного налога, а также из чего складывается конечная величина налога к уплате. На основании этих данных и строится налоговый учет.

Вышесказанное обусловило актуальность курсовой работы.

Целью курсовой работы является исследование основ налогового учета по налогу на добавленную стоимость.

Объект курсового исследования – налоговый учет по НДС.

---

Предмет курсовой работы - выявление целей, задач и особенностей налогового учёта по НДС.

Исходя из цели, к задачам данной курсовой работы относятся:

- исследование основных элементов налогового учета по НДС;

- рассмотрение возмещения НДС и проверки его правомерности.

Информационной базой выступало налоговое законодательство РФ, литературные источники и статьи периодической печати, а также ресурсы сети Интернет.

Структура курсовой работы – введение, две, заключение, список источников.

ГЛАВА 1. Основные элементы налогового учета по НДС

Поскольку на законодательном уровне не указано как конкретно вести налоговый учет, следует исходить из того, что является объектом налогообложения и налоговой базой для расчета добавленного налога, а также из чего складывается конечная величина налога к уплате. Это и является основой построения налогового учета по НДС на предприятии.

Объект налогообложения НДС.

Объектам налогообложения НДС посвящена ст. 146 НК РФ^[1]. Не все операции, выполняемые на предприятии, подлежат начислению НДС. При каких операциях необходимо начислять и платит НДС, а при каких нет?

Налог на добавленную стоимость необходимо начислять со следующих операций:

1.Реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

2.Передача товаров для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль.

3.Строительно-монтажные работы для собственных нужд.

4.Ввоз товаров на территорию РФ.

Не нужно начислять НДС по операциям:

А. Которые не признаются реализацией, согласно п.3 ст.39 НК РФ

Б. Безвозмездная передача жилых домов, детских садов, санаториев и других социально-культурных и жилищно-коммунальных объектов

В. Безвозмездная передача дорог, электросетей, подстанцией, водозаборных сооружений и других подобных объектов

Г. Передача имущества государственных и муниципальных учреждений, выкупаемого в порядке приватизации.

Д. Работы, услуги органов государственной власти и местного самоуправления

Е. Безвозмездная передача основных средств органам государственной власти и местного самоуправления, а также государственным учреждениям

Ж. Реализация земли (в том числе долей)

---

З. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику.

И. Передача денег некоммерческим предприятия для целевого капитала

Налог на добавленную стоимость зависит от вида реализуемых товаров, работ, услуг – это влияет на применяемую ставку. Разберем ниже, какие ставки НДС действуют в настоящий момент, как считается НДС и что является налоговой базой.

Налог на добавленную стоимость приходится рассчитывать при каждой сделке по реализации товаров, продукции, услуг, работ, поэтому важно знать, как его посчитать правильно, какую ставку применять.

Формула для расчета НДС^[2]:

Налог = налоговая база * ставка в % / 100%. (1)

Таким образом, для того чтобы рассчитать налог, необходимо знать, что является налоговой базой и какие ставки применяются.

Налоговая база для исчисления НДС.

При расчете НДС в качестве налоговой базы выступает стоимость продаваемых покупателю товаров, работ, услуг, продукции. В данном случае имеется в виду стоимость, согласованная продавцом и покупателем. Именно к этой стоимости следует начислять НДС по соответствующей ставке.

Необходимость исчисления НДС может наступить в двух случаях:

- в день получения предварительной оплаты от покупателя, так называемого аванса;

- в день отгрузки.

Полученный аванс от покупателя должен включать в себя величину налога на добавленную стоимость, НДС выделяется из аванса для уплаты в бюджет. В момент отгрузки в счет этого аванса организация со стоимости реализации еще раз начислить НДС к уплате в бюджет, после чего НДС с аванса восстановит.

Если поставщик сначала отгружает товар, после чего уже поступает оплата от покупателя, то необходимость определения налоговой базы и расчета НДС возникает один раз в день отгрузки.

Предусмотрены три налоговые ставки НДС: 0%, 10% и 18%.

Ставка 0%.

Данная налоговая ставка не означает, что организация является освобожденной от уплаты НДС.

В данном случае организация должна начислить НДС, но ставка этого налога будет 0%.

Применяется эта ставка при экспорте – вывозе товаров с территории страны зарубежным покупателям.

Необходимость в такой ставке возникает в связи с тем, что иностранные покупатели НДС поставщику не платят, соответственно, и в бюджет такие поставщики заплатить налог не могут.

Еще раз повторимся, организации-экспортеры не освобождаются от НДС, а лишь применяют нулевую ставку, поэтому НДС, предъявленный им поставщиками они вправе направить к возмещению из бюджета.

---

Так как организация-экспортер налог все-таки считает, но по нулевой ставке, то счет-фактуру выставить все равно необходимо, в графе ставка НДС будет указано 0%.

Также 0% применяется в ряде операций, перечисленных в статье 164 НК РФ, которая как раз и посвящена налоговым ставка налога на добавленную стоимость. Пункт первый обозначенный статьи посвящен ставке 0%.

В частности под 0% попадают товары в области космической деятельности, драгоценные металлы и другие операции, подробно описанные в п.1 ст.164 НК РФ^[3].

Ставка 10%.

Такая заниженная ставка применяется для социально-значимых товаров, которые перечислены в п.2 ст. 164 НК РФ.

В частности сюда входит ряд продовольственных товаров, товаров для детей, печатных периодических изданий, медицинских товаров, домашние животные.

Ставка 18%.

Наиболее распространенная ставка, применяется во всех тех случаях, которые не подходят под 0% и 10%.

Пример расчета НДС:

Организация продает детские коляски покупателю, согласованная стоимость 200 000 руб. Рассчитаем НДС, который организация должна уплатить в бюджет с этой операции.

К данной категории товаров применяется ставка 10%, поэтому

НДС = 200 000 * 10% / 100% = 20 000 руб.

Общая стоимость партии колясок = 200 000 + 20 000 = 220 000 руб.

Именно накладную на эту сумму выставить поставщик покупателю. Также он выставит и счет-фактуру, в которой отдельной графой должна быть выделена сумма НДС 20 000 руб.

Иногда организация получает определенную сумму денег от покупателя авансом, с полученной суммы нужно выделить НДС и начислить для уплаты в бюджет.

Для выделения НДС из суммы применяются следующие формулы:

Для ставки 10%:

НДС = сумма * 10/110.

Для ставки 18%:

НДС = сумма * 18/118.

Пример выделения НДС из суммы:

Допустим, покупатель перечислил в счет будущей поставки предметов мебели 118 000 руб. Поставщик из этой суммы должен выделить налог и начислить для уплаты в бюджет.

НДС = 118 000 * 18/118 = 18 000 руб.

Налоговый учет НДС предполагает заполнение следующих регистров^[4]:

Книга продаж – отражает данные по реализации

Книга покупок – отражает данные о покупках

Журнал регистрации счетов-фактур – если компания является посредником

Указанные регистры заполняются на основании выписанных и полученных счетов-фактур.

Используемые формы регистров, а также особенности ведения налогового учета по НДС отражаются в налоговой учетной политике, которая должна быть разработана в организации наряду с бухгалтерской. Данные для ведения налогового учета берутся из бухгалтерского учета (с бухгалтерских счетов), при этом иногда для налогового учета следует проводить некоторые корректировки сумм, отраженных в бухучете.

---

Рассмотрим налоговый учет операций по продажам.

Первое, с чем сталкивается налогоплательщик НДС в налоговом учете – это учет операций, в ходе которых выполняются продажи имущества, работ, услуг, оказываются какие-либо услуги или работы.

Налог на добавленную стоимость предполагает несколько налоговых ставок. Так как данные для налогового учета берутся из бухгалтерских счетов, то нужно сразу сделать так, чтобы суммы по разным налоговым ставкам учитывались на разных аналитических счетах.

Сведения о производимых операциях, связанных с реализацией, для налогового учета подлежат отражению в книге продаж. Для этого в указанную книгу последовательно вносятся записи о каждой операции, такие записи выполняются на основании счетов-фактур, сформированных компанией для выставления покупателю. Счет-фактура выделяет конкретную сумму налога и соответствующую ставку. Эти данные подлежат отражению в книге продаж и позже позволят рассчитать налог к уплате в бюджет.

Причем важным является то, что обязанность по уплате НДС появляется не только по продажам, предполагающим денежные поступления от покупателя, но и по безвозмездной передаче имущества, работ, услуг, при этом также должны выставляться счет-фактуру, регистрируемый в книге продаж.

Если компания освобождается от НДС на основании ст.145 НК РФ, то нужно выставлять счета-фактуры без НДС, такие счета-фактуры также нужно регистрировать в книге продаж несмотря на отсутствие в них суммы налога.

Если же компания выставляет счета-фактуры по операциям, освобожденным от НДС по статье 149 НК РФ, то регистрировать их в книге продаж не нужно. Также не нужно регистрировать счета-фактуры, выписываемые компаниями, применяющими спецрежимы.

В целях правильного налогового учета НДС с реализаций нужно учесть следующие моменты^[5]:

1. Продажные цены должны соответствовать рыночным (особенно актуально для безвозмездных операций).

2. Место выполнения операции должна быть РФ.

3. Правильно определение момента по начислению НДС к уплате.

Исследуем их подробнее.

Рыночные цены.

Цены в документах должны соответствовать средним рыночным ценам по стране для аналогичных товаров, что такое аналогичный, и как определяется рыночная цена прописано в ст.40 НК РФ.

Конечно, налоговая не будет проверять каждую цену на предмет соответствия ее рыночной. Однако если выявится, что за короткий временной промежуток, один и тот же товар продавался по разным ценам, причем отличие существенно – более 20%, то может быть проведена налоговая проверка и, если выяснится, что цена не соответствует рыночной, то налог будет доначислен.

---