Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Основные элементы налогового учета по НДС).pdf

- договоры о реализации и приобретении товаров.

Названных документов вполне хватит, чтобы подтвердить реальность совершенных хозяйственных операций и право на налоговые вычеты. Причем основным партнером и поставщиком промышленного предприятия является обычно также производитель. Чтобы подозревать его в уклонении от уплаты налогов и получении необоснованной налоговой выгоды, необходимы веские основания. А пока не доказано обратное, оба лица считаются добросовестными налогоплательщиками, имеющими право на возврат (зачет) НДС.

1. Нужно ли предоставлять книгу продаж и книгу покупок?

Такой вопрос возникает в связи с тем, что в соответствии с п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. Зачем их повторно требовать, не говоря о журнале регистрации счетов-фактур, который сейчас ведут только посредники?

Раньше копии книг покупок и продаж требовались налоговому органу в том числе в целях установления соответствия сведений, отраженных в налоговой декларации, данным этих книг^[23]. Если требование о представлении документов было получено в 2016 году, то налогоплательщик в составе налоговой декларации уже представил налоговикам данные из книг покупок и продаж.

Но налоговики не полностью доверяют данным по этим налоговым регистрам, указанным в налоговой декларации. И в Письме от 10.08.2015 N СД-4-15/13914@ ФНС России настаивает на том, что налоговый орган в рамках проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС вправе истребовать копии книги продаж, книги покупок и выставленные счета-фактуры.

Полагаем, нет смысла оспаривать данное требование, учитывая, что для плательщика НДС не составит особого труда выгрузить книги покупок и продаж в электронный вид и отправить налоговикам через Интернет. Пусть это формальность, ее все же следует соблюсти.

Куда важнее подготовить иные документы, подтверждающие хозяйственные операции и заявленные налогоплательщиком вычеты.

Заметим следующее. Представление декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, - исключение, обязывающее проводить камеральную проверку даже в отношении плательщиков, которые подвергаются налоговому мониторингу^[24].

1. Сколько налоговики могут проверять документы?

Налоговики довольно долго проводят камеральную проверку декларации по НДС. В силу п. 2 ст. 88 НК РФ на это отводится три месяца со дня представления налогоплательщиком декларации. НК РФ порядок и условия сокращения этого срока не предусмотрены. А проведение камеральной налоговой проверки, в которой заявлены суммы налогов к возмещению, до истечения трех месяцев с момента представления в налоговые органы налоговых деклараций налоговому законодательству не противоречит.

---

Такие выводы сделаны в Письме Минфина России от 22.12.2015 N 03-07-03/75213. Фактически его авторы подтверждают, что продолжительность камеральной проверки зависит от налоговиков. Они могут провести проверку возмещения НДС и за месяц, особенно в случаях, когда сумма небольшая и налогоплательщик не требует ее возвращать, а всего лишь хочет перезачесть на следующий налоговый период. Но даже в таких ситуациях налоговики не спешат "давать добро" на зачет возмещения в счет переплаты по НДС.

Практика показала, что как минимум месяц длится камеральная проверка декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение. Налоговики могут отказать, тогда налогоплательщик может оспаривать это еще несколько месяцев. Если сумма возмещения небольшая, до судебного разбирательства вряд ли дойдет.

1. Перенос вычетов: делать или нет?

Иногда бухгалтеры, чтобы избежать налоговых требований и ответов на них, просто не показывают в декларации по НДС часть вычетов, перенося их на следующий налоговый период. Однако здесь есть подводные камни. Не любой вычет по НДС можно заявить в течение трех лет. Кроме этого, не стоит забывать о достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности. Сокрытие в ней отдельных операций может привести к тому, что налоговики обнаружат в ходе других мероприятий налогового контроля искажение отчетной налоговой информации и как минимум заставят пересчитать налоговую базу^[25], а как максимум оштрафуют за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения^[26]. Полагаем, нет необходимости спонсировать бюджет только ради того, чтобы бухгалтеру проще жилось, рациональность не является требованием к налоговому учету (в отличие от бухгалтерского). Лучше все же, если и налоговый, и бухгалтерский учет достоверны, а уловки по перенесению налоговых вычетов останутся тем компаниям, которые не могут подтвердить свои решения должным образом.

В качестве заключения заметим, что предприятию не нужно бояться проверки правомерности возмещения по НДС. Это такое же мероприятие налогового контроля, как и все остальные, только оно требует от налогоплательщика больше подтверждающих документов. Если хозяйственные операции реальны, документы без проблем подтвердят правомерность заявленных налогоплательщиком вычетов, сумма которых превышает налог к начислению. И необязательно требовать возврата налога на расчетный счет, достаточно его перезачесть на следующие налоговые периоды, когда будет уменьшена сумма налога к уплате.

---

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подведем итог исследованию.

1. Под термином «налоговый учет» принято понимать исполнение хозяйствующим субъектом требований п. 1 ст. 23 НК РФ по обеспечению отражения, накопления в отдельных регистрах информации о доходах, затратах, а также объектах, включаемых в базу по уплате того или иного налога, в случаях, когда это предусмотрено действующим законодательством.

2. Четких, единых критериев организации налогового учета правовыми актами не предусмотрено, есть только некоторые правила учета тех или иных операций для каждого конкретного налога. В связи с этим компании самостоятельно определяют методологию учета на практике и закрепляют ее в учетной политике.

3. В качестве основных элементов налогового учета по НДС можно выделить:

- оформление журнала выписанных и полученных счетов-фактур в рамках посреднических контрактов, операций по застройке и осуществлению сопровождения грузов на основании п. 3.1 ст. 169 НК РФ;

- регистрацию счетов-фактур в книге покупок и продаж, в том числе и субъектами, не подпадающими под действие НДС;

- раздельный учет сумм, к которым применяется разный процент налога;

- обособленное оприходование сумм входного НДС;

- выделение налога по осуществленным предоплатам;

- отдельный учет налога по приходным документам в зависимости от наличия подпадающих и не подпадающих под НДС операций;

- раздельный учет налога к возмещению от НДС с полученных предоплат.

В качестве основных документов, устанавливающих параметры реализации названных элементов, выступают налоговая и бухгалтерская политика учета в компании.

4. С 2015 года компании имеют право сами решать, когда им предъявлять к вычету НДС по ценностям, документы по которым поступили после окончания налогового периода, но до дня передачи декларации в налоговую инспекцию. При этом доступно три подхода к решению данного вопроса:

- принятие к вычету налога в том квартале, когда была совершена покупка;

- принятие НДС к вычету (с одновременным отражением в книге покупок) в том периоде, когда документы дошли до адресата;

- применение права на вычет в течение последующих 3 лет с момента совершения сделки.

В ситуации, когда счет-фактура получен после сдачи декларации, допускается два варианта решения вопроса:

* включение налога в книгу покупок того периода, когда счет-фактура оказался на руках налогоплательщика;

---

* применение вычета в более позднем периоде в пределах 3 лет.

5. Отправной точкой для возможности принять НДС к вычету служит день оприходования ценностей налогоплательщиком. В последующие 3 года можно внести суммы налога в книгу покупок и сдать отчетность по НДС с учетом таких сумм, заявленных к вычету. Данное положение закреплено в НК РФ (п. 1.1 ст. 172), а ранее было подтверждено решениями арбитражных судов, в частности в определении ВС РФ от 08.12.2014 № 305-КГ14-5462.

6. Налоговый учет НДС помогает корректно определить объект обложения налогом и точно определить налог к уплате по различным ставкам, его сумму к возмещению, а также суммы операций, не подпадающих под него, или те, к которым можно применить льготы. При этом для практической реализации учета уже существуют специфические виды регистров: книга покупок и книга продаж, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур.

7. Необходимо учитывать, что период, когда разрешено применить возмещение по НДС, составляет 3 года и обычно отсчитывается со дня оприходования ценностей. Таким образом, есть шанс опоздать с реализацией своего законного права и нужно быть предельно аккуратными при переносе срока вычетов по НДС.

8. В то же время, как и в любой отрасли законодательства, в области принятия к учету НДС существует много спорных моментов, а также фактов, допускающих двоякое толкование. Как поступить в подобных случаях, компания решает сама. Но нужно иметь в виду, что законность решений, принимаемых вразрез с разъяснениями ФНС или Минфина РФ, возможно, придется доказывать в суде.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Булаев С.В. Как пройти проверку правомерности возмещения НДС? // НДС: проблемы и решения. 2017. N 2. С. 46 - 55.
2. Восстановление НДС // http://glavkniga.ru/situations/k500992 (дата обращения 15.12.2017).
3. Как ведется налоговый учет по НДС в 2017 - 2018 гг. // http://nalog-nalog.ru/nds/nds/kak_vedetsya_nalogovyj_uchet_po_nds/ (дата обращения 15.12.2017).
4. Карпова Е.В. Заявительный порядок возмещения НДС: правила скорректированы // НДС: проблемы и решения. 2017. N 1. С. 20 - 23.
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 05.12.2017) // "Собрание законодательства РФ". 2002. N 1 (ч. 1). Cт. 1.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11..2017) // Собрание законодательства РФ, 2000. N 32. Ст. 3340.
7. Налоговый учет по НДС // http://buhs0.ru/nalogovyj-uchet-po-nds/(дата обращения 15.12.2017).
8. Письмо от 16.09.2015 N СД-4-15/16337 Об истребовании документов при проведении камеральной проверки декларации по НДС.
9. Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-11/536 О восстановлении НДС по ОС при переходе организации на УСН // "Бухгалтерское приложение" (приложение к "Экономика и жизнь"). 2017. N 4.
10. Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.02.2016 N Ф02-7819/2015 по делу N А19-6876/2015.
11. Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.03.2016 N Ф02-574/2016 по делу N А19-8055/2015.
12. Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.04.2015 N Ф03-980/2015 по делу N А37-1364/2013.
13. Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.10.2016 N Ф03-4636/2016 по делу N А51-21331/2015.
14. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.12.2015 N Ф05-17340/2015 по делу N А40-154365/14.
15. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.07.2016 N Ф06-9229/2016 по делу N А72-14847/2015.
16. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.11.2016 N Ф09-9974/16 по делу N А60-10038/2016.
17. Сорокин Д. Новое в НК РФ // ЭЖ-Юрист. 2017. N 1. С. 4.
18. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2017.
19. Шадзевский Б. Как обществу рассчитать НДС? // ЭЖ-Юрист. 2017. N 11. С. 15.
20. Шинкарев В.В. Обязанность восстанавливать НДС: соотношение положений п. 3 ст. 170 и п. 2 ст. 171 НК РФ и новации в их применении // Закон. 2016. N 12. С. 169 – 177.

---

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11..2017) // Собрание законодательства РФ, 2000. N 32. Ст. 3340. ↑

2. Шадзевский Б. Как обществу рассчитать НДС? // ЭЖ-Юрист. 2017. N 11. С. 15. ↑

3. Сорокин Д. Новое в НК РФ // ЭЖ-Юрист. 2017. N 1. С. 4. ↑

4. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2017. ↑

5. Налоговый учет по НДС // http://buhs0.ru/nalogovyj-uchet-po-nds/(дата обращения 15.12.2017). ↑

6. Как ведется налоговый учет по НДС в 2017 - 2018 гг. // http://nalog-nalog.ru/nds/nds/kak_vedetsya_nalogovyj_uchet_po_nds/ (дата обращения 15.12.2017). ↑

7. Шинкарев В.В. Обязанность восстанавливать НДС: соотношение положений п. 3 ст. 170 и п. 2 ст. 171 НК РФ и новации в их применении // Закон. 2016. N 12. С. 170. ↑

8. Восстановление НДС // http://glavkniga.ru/situations/k500992 (дата обращения 15.12.2017). ↑

9. Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-11/536 О восстановлении НДС по ОС при переходе организации на УСН // "Бухгалтерское приложение" (приложение к "Экономика и жизнь"). 2017. N 4. ↑

10. Булаев С.В. Как пройти проверку правомерности возмещения НДС? // НДС: проблемы и решения. 2017. N 2. С. 46. ↑

11. Карпова Е.В. Заявительный порядок возмещения НДС: правила скорректированы // НДС: проблемы и решения. 2017. N 1. С. 22. ↑

12. Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.03.2016 N Ф02-574/2016 по делу N А19-8055/2015. ↑

13. Письмо от 16.09.2015 N СД-4-15/16337 Об истребовании документов при проведении камеральной проверки декларации по НДС. ↑

14. Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.04.2015 N Ф03-980/2015 по делу N А37-1364/2013. ↑

15. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.12.2015 N Ф05-17340/2015 по делу N А40-154365/14. ↑

16. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.11.2016 N Ф09-9974/16 по делу N А60-10038/2016. ↑

17. Ст. 126. НК РФ ↑

18. Ст. 15.6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 05.12.2017) // "Собрание законодательства РФ". 2002. N 1 (ч. 1). Cт. 1. ↑

19. П.2. Ст. 93. НК РФ. ↑

20. П.3. Ст. 88. НК РФ. ↑

21. Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.02.2016 N Ф02-7819/2015 по делу N А19-6876/2015. ↑

22. Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.10.2016 N Ф03-4636/2016 по делу N А51-21331/2015. ↑

23. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.07.2016 N Ф06-9229/2016 по делу N А72-14847/2015. ↑

24. П. 1.1. Ст.88. НК РФ. ↑

25. П. 1. Ст. 54. НК РФ. ↑

26. Ст. 120 НК РФ. ↑

---