Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций(Теоретические основы налога на добавленную стоимость, его налогового учета и анализа).pdf

Как видно по данным таблицы 2, в ОАО «Шешмаойл» годовая выручка от продаж в 2014 году составляла 4695921 тыс.руб., в 2015 году сократилась на 1,07% или на 50290 тыс.руб., а в 2016 году по сравнению с 2015 годом – на 7,38% или на 363899 тыс.руб. Причиной сокращения выручки стало снижение среднереализационной цены с конца 2015 года ввиду ценового кризиса на мировом нефтяном рынке на фоне прироста объемов добычи на 2,51% в 2015 году и на 7,48% в 2016 году.

Динамика себестоимости, в отличие от выручки, представляла собой рост: на 95506 тыс.руб. или на 3,07% в 2015 году по сравнению с 2014 годом и на 286521 тыс.руб. или на 8,94% в 2016 году по сравнению с 2015 годом. Это связано с увеличением объемов добычи нефти, с одной стороны, и увеличением тарифов и закупочных цен на привлекаемые ресурсы, ростом уровня заработка работников, с другой стороны.

Как видно по приведенным выше данным, темп роста себестоимости был выше темпов роста выручки от продаж, что привело к сокращению валовой прибыли. Управленческих расходов на предприятии за 2014-2016 годы не было, а динамика коммерческих расходов представляла собой рост на 8,61% в 2015 году и снижение на 19,73% в 2016 году. Их доля в составе выручки невелика: 5,67% в 2014 году, 6,23% в 2015 году и 5,42% в 2016 году. Ввиду вышесказанного, можно утверждать, что причиной снижения прибыли от продаж на 12,77% или на 168786 тыс.руб. в 2015 году по сравнению с 2014 годом и на 51,47% или на 593339 тыс.руб. в 2016 году было сокращение выручки на фоне роста себестоимости. Другими словами, на снижение финансового результата по основной деятельности оказало влияние увеличение издержкоемкости, которая составляла 66,19% в 2014 году, 68,96% в 2015 году и 81,51% в 2016 году.

Рентабельность деятельности определяет сколько прибыли от продаж приходится на рубль затрат, она составляла в 2014 году – 42,52%, в 2015 году сократилась на 6,54% и составила 35,98%, в 2016 году по сравнению с 2015 годом - на 19,95% и составила 16,09% в связи с увеличением издержкоемкости производственно-сбытовой деятельности. По вышеназванным причинам прибыль на рубль продаж, которая в 2014 году составляла 28,14%, в 2015 году снизилась на 3,33% и составила 24,81%, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом - на 11,75% и составила 13,07%.

Чистая прибыль предприятия в 2014 году составляла 1287946 тыс.руб., в 2015 году снизилась на 18,29% или на 235548 тыс.руб., а в 2016 году - на 13,64% или на 143572 тыс.руб. и составила 908826 тыс.руб. Собственный капитал предприятия составлял в 2014 году 6127002 тыс.руб., в 2015 году возрос на 0,7% или на 42758 тыс.руб., а в 2016 году по сравнению с 2015 годом – сократился на 4,64% или на 286574 тыс.руб. Динамика чистой прибыли обусловлена результатами текущей, финансовой инвестиционной деятельности, а динамика собственного капитала за период 2014-2016 годы определяется в основном динамикой суммы нераспределенной прибыли. Вышеописанные изменения оказали влияние на рентабельность собственного капитала, которая составляла в 2014 году 21,02%, в 2015 году сократилась на 3,96% и составила 17,06%, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом – на 1,61% и составила 15,45%, - причины сокращения заключалась в том, что темпы наращивания собственного капитала выше темпов роста чистой прибыли ОАО «Шешмаойл».

Масштабы деятельности предприятия определяются в том числе и численностью персонала, которая составляла в 2014 году – 305 чел., в 2015 году – 311 чел. (рост на 1,97%), в 2016 году – 263 чел. (по сравнению с 2015 годом наблюдается снижение на 15,43% за счет оптимизации численности). Увеличение фонда оплаты труда составило в 2015 году 648 тыс.руб. или на 1,01%, в 2016 году по сравнению с 2015 годом – 2435 тыс.руб. или на 3,76%. Увеличение фонда оплаты труда в 2015 году обусловлено ростом численности персонала на фоне снижения среднегодового заработка 1 работника по сравнению с 2014 годом – на 2 тыс.руб./чел. или на 0,94%, в 2016 году обусловлено увеличением среднегодового заработка на фоне снижения численности персонала по сравнению с 2015 годом – на 47 тыс.руб./чел. или на 22,7%. Рентабельность персонала определена как отношение чистой прибыли к общей численности персонала и составила в 2014 году – 4223 тыс.руб./чел., в 2015 году уменьшилась на 19,87% и составила 3384 тыс.руб./чел., а в 2016 году по сравнению с 2015 годом – выросла на 2,12% и составила 3456 тыс.руб./чел.

В связи с положительной динамикой стоимости основных фондов и снижением численности персонала фондовооруженность труда на предприятии увеличивалась в 2015 году – на 15,38%, в 2016 году по сравнению с 2015 годом – на 22,04%. Производительность труда персонала в связи с вышеописанной динамикой выручки от продажи и численности персонала сократилась в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 459 тыс.руб./чел. или на 2,98%, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом – выросла на 1343 тыс.руб./чел. или на 8,99%.

В целом, краткая экономическая характеристика деятельности предприятия показала, что ОАО «Шешмайол» развивается успешно, несмотря на некоторое ухудшение финансовых результатов к 2017 году. Показатели рентабельности деятельности остаются высокими, несмотря на кризис в отрасли. Использование персонала на предприятии эффективно, в динамике производительность труда увеличивается. Собственный капитал используется также достаточно эффективно. Построенная структура финансового управления предприятия обеспечивает экстенсивный и интенсивный рост деятельности, увеличивает доли ее присутствия на рынке и позволяет наращивать собственный капитал, несмотря на внешние отрицательные факторы и тенденции.

2.2. Особенности налогового учета НДС на предприятии

В целом, налоговый учет по НДС включает в себя следующие обязательства^[34]:

- необходимо внесение документов в журнал выставленных и полученных счетов-фактур (данный журнал согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ необходимо вести исключительно в отношении посреднической деятельности, деятельности по договорам транспортной экспедиции и при выполнении функций застройщика);

- заполнение книг продаж и покупок, включая организации, освобожденные от уплаты НДС.

- ведение аналитики на счетах бухучета для расчета налоговой базы по различным налоговым ставкам и по входящему НДС;

- отдельный учет принятого к вычету НДС с авансов выданных;

- учет предъявленного НДС отдельно от НДС с предоплат, полученных от покупателей;

- ведение раздельного учета по входящему НДС при наличии облагаемых и необлагаемых операций.

Элементы налогового учета базы по НДС показаны на рисунке 3.

Рис.3. Элементы налогового учета базы по НДС

В целях налогового учета в учетной политике ОАО «Шешмаойл» доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

ОАО «Шешмаойл» находится на общем режиме налогообложения, поэтому в соответствии с НК РФ уплачивает такие налоги с доходов:

- на прибыль – по ставке 20 %;

- на добавленную стоимость (НДС) – только по ставке 18 %.

Также предприятие уплачивает экспортные пошлины, налог на добычу полезных ископаемых и другие^[35].

Для учета НДС в соответствии с Рабочим планом счетов в ОАО «Шешмаойл» используются такие счета, как:

- счет 68.2«НДС» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по НДС. По дебету счета 68.2 «НДС» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а по кредиту счета 68.2 «НДС» отражаются суммы начисленного НДС;

- счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. К этому счету в организации открыты субсчета 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»,19.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» и 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», но практически в 2016 году в ОАО «Шешмаойл» использовались только субсчета 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» и 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

- счет 90.3 «Налог на добавленную стоимость». На субсчете 90.3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателей (заказчиков);

- счет 91.2 «Прочие расходы» на нем учитываются прочие расходы (за

исключением чрезвычайных). На субсчете 91.2 «Прочие расходы» также учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателей (заказчиков), по операциям реализации, не связанной с основной деятельностью организации (продажа основных средств, материалов). В ОАО «Шешмаойл» при расчете НДС применятся только налоговая ставка равная 18%.

Ниже рассмотрен пример начисления НДС в ОАО «Шешмаойл».

ОАО «Шешмаойл» выполнило техническое обслуживание оборудования предприятию ООО «Нефтегаз» 5 декабря 2016 года. ОАО «Шешмаойл» для документального подтверждения данной операции выставляет покупателю счет-фактуру и товарную накладную в тот же день. В программе «1С: Предприятие» на основании заполненных документов (товарная накладная и счет-фактура) автоматически формируются следующие бухгалтерский записи:

Дебет 62.1 Кредит 90.1 – 4520,73 руб. – отражена выручка;

Дебет 90.2 Кредит 43 – 3831,13 руб. – списана стоимость выполненных работ;

Дебет 90.3 Кредит 68.2 – 689,60 руб. – начислен НДС по ставке 18%.

В программе 1С: Предприятие автоматически на основании выставленной счет-фактуры была внесена запись в Журнал регистрации выставленных счетов-фактур и Книгу продаж.

Счет-фактура ОАО «Шешмаойл» выставляется в одном экземпляре покупателю, собственный экземпляр хранится в электронном и бумажном виде. Для расчета сумм НДС, которые следует уплатить в бюджет, ОАО «Шешмаойл» ведет Книгу продаж. Она предназначена для регистрации счетов-фактур, иногда и других документов (кассовые чеки, бланки строгой отчетности) при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС.

В Книге продаж указываются наименование продавца, соответствующее учредительным документам (ОАО «Шешмаойл»), ИНН и КПП, период, за который она составлена. В табличной части книги приводятся дата и номер регистрируемых счетов-фактур, наименование покупателя, его ИНН, дату оплаты счета-фактуры продавца. Далее указывается сумма продаж, включая НДС или сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров включая НДС. В следующих графах находится информация о стоимости продаж без НДС и о сумме НДС по ставке 18%.

В случае необходимости внесения изменений в Книгу продаж, исправления не делаются в самой книге. Вместо этого заполняется дополнительный лист Книги продаж. Если из Книги продаж требуется исключить ошибочно зарегистрированный счет-фактуру, в дополнительном листе его надлежит аннулировать. Книгу продаж прошнуровывается, а ее листы нумеруются и скрепляются печатью.

В таблице 3 представлена корреспонденция счетов по счету 90.3 «НДС».

Таблица 3

Пример корреспонденции по счету 90.3 «НДС» ОАО «Шешмаойл»

Как уже было отмечено ранее, операции по НДС отражаются также на

счете 91.2 «Прочие расходы». В 2016 году в ОАО «Шешмаойл» по счету 91.2 «Прочие расходы» в части учета НДС были сделаны следующие корреспонденции счетов:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 19 − 443977,00 руб. − списан НДС по расходам, не принимаемым в целях налогообложения прибыли;

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 68 − 105034,89 руб. − начислен НДС на сумму реализации по прочей деятельности.

Ниже представлен пример учета «входящего» НДС в ОАО «Шешмаойл».

ОАО «Шешмаойл» было куплено оборудование у ООО «ТБТ» 28 декабря 2016 года. ООО «ТБТ» для документального подтверждения данной операции выставляет ОАО «Шешмаойл» счет-фактуру и товарную накладную в тот же день. Бухгалтер на основании бумажных вариантов указанных документов формирует электронные версии данных документов в программе «1С: Предприятие», на основании которых, в программе формируются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 41 Кредит 60.1 – 23500 руб. – оприходовано поступившее оборудование;

Дебет 19.1 Кредит 60.1 – 3584,75 руб. – учтен «входящий» НДС.

Так же эти данные заносятся в Книгу покупок. Книга покупок предназначена для регистрации документов (счетов-фактур), подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету (возмещению) в порядке, установленном НК РФ. Книга покупок в ОАО «Шешмаойл» заполняется в электронном виде, а по окончании налогового периода, который составляет один квартал, распечатывается.