Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций(Теоретические основы налога на добавленную стоимость, его налогового учета и анализа).pdf

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога налогоплательщиками.

В части первой НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков, подтверждающую задачи налогового учета: представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет); годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (организации), а также представлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Предметом налогового учета является финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта, в результате которой возникают обязательства по начислению (удержанию) и уплате налогов и сборов^[20].

Объектами налогового учета являются объекты налогообложения, указанные в Налоговом кодексе РФ: «реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога»^[21].

Метод налогового учета - это совокупность способов и приемов ведения налогового учета, такие, к примеру, как документирование, оценка и отчетность^[22].

Способом первичного отражения объектов налогового учета (налогообложения) путем документального оформления их движения является документирование налогового учета. При этом подлежит оформлению первичным учетным документом каждый факт хозяйственной жизни, в результате которого возникают обязательства по начислению (удержанию) и уплате налогов и сборов. Данные первичных учетных документов должны своевременно регистрировать и копить в бухгалтерских и/или налоговых регистрах. «Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)»^[23].

Равноценность регистров бухгалтерского и налогового учета доказывают тем, что где под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие регистров бухгалтерского учета или налогового учета^[24].

Для целей НК РФ «цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными»^[25].

При этом оценка (стоимостное измерение) объектов налогового учета

может быть установлена отдельно по налогу, операции, виду имущества. К примеру оценка стоимости реализованных товаров, работ, услуг при обложении налогом на добавленную стоимость осуществляется по рыночной стоимости^[26]. Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает собственные специальные методы: методы признания доходов и расходов; методы начисления амортизации; методы оценки покупных товаров при их реализации и др.

Исходя из норм НК РФ и правил, установленных для ведения бухгалтерского учета, можно выделить правила ведения налогового учета:

- объекты налогового учета подлежат денежному измерению в валюте Российской Федерации;

- имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации;

- учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

В налоговом учете не используются двойная запись и счета бухгалтерского учета. В налоговом учете нет синтетического учета, но есть аналитический учет^[27]. При этом аналитический учет данных должен раскрывать порядок формирования налоговой базы, а текущие затраты на производство продукции и капитальные затраты (вложения) в бухгалтерском учете учитываются раздельно^[28].

Анализируя нормативные акты, документы, информационные сообщения, регламентирующие ведение налогового учета, выделяя правила ведения налогового учета можно прийти к выводу, о том, что теоретические основы налогового учета полностью прописаны в Налоговом кодексе Российской Федерации. Однако, они не выделены в отдельный раздел, рассредоточены по всему тексту Налогового кодекса РФ. 

1.3. Методы анализа и оптимизации налоговой нагрузки предприятия

Существует несколько групп методов налоговой оптимизации: разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения; оптимизация через договор; специальные методы оптимизации; применение льгот и освобождений^[29].

Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. В системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система – учет операций в целях налогообложения^[30].

Схематически способы налоговой оптимизации можно представить в виде схемы, показанной на рисунке 2.

Рис. 2. Способы налоговой оптимизации^[31]

Существуют три подхода к минимизации налоговых платежей при налоговом планировании: использование льгот при уплате налогов; разработка грамотной учетной политики; контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

Сумма налогов и обязательных платежей рассматривается как функция зависимости величины налоговой базы, величины льготы по налоговой базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Такая зависимость выражается формулой^[32]:

Н = (НБ – Лнб) × (НС – Лнс) – Ли, (1)

где Н – сумма налогов и других обязательных платежей;

НБ – величина налоговой базы;

Лнб – льгота по налоговой базе;

НС – ставка налогов и других платежей;

Лнс – льгота по ставке обязательного платежа; Лн – льгота по сумме налогов и сборов.

Показатели для оценки налоговой нагрузки представлены в таблице 1.

Таблица 1

Показатели для анализа налоговой нагрузки предприятия^[33]

Источником для изучения относительной налоговой нагрузки предприятия могут служить: справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, Отчет о прибылях и убытках, налоговые расчеты.

Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:

1. общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки: коэффициент налогоемкости выручки от реализации товаров; коэффициент налогоемкости издержек обращения; коэффициент налогообложения прибыли; общая величина относительной налоговой нагрузки с учетом косвенных налогов и без учета косвенных налогов; интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;
   1. частные аналитические коэффициенты с учетом отраслевой специфики торговых предприятий: доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и сопоставимых ценах; доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости.

Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.

В целом все методики определения налоговой нагрузки на налогоплательщиков различаются использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, который берется за основу при соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики ставят своей целью предложить универсальный показатель налоговой нагрузки, позволяющий сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях, видах деятельности.

2. Анализ практики налогового учета по налогу на добавленную стоимость

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество (ОАО) «Шешмаойл» входит в число малых добывающих организаций Республики Татарстан и занимает одно из лидирующих позиций по основным показателям в группе независимых нефтяных компаний. ОАО «Шешмаойл», используя современные технологии строительства скважин и методы увеличения нефтеотдачи пластов на разрабатываемых месторождениях, оптимизирует систему управления производством, повышает производительность труда на всех этапах производства, внедряет энергосберегающие мероприятия. Компания активно работает как в направлении рационального использования разведанных запасов нефти, так и над поиском и разведкой новых месторождений нефти.

Следуя выполнению задачи укрепления статуса Общества как одного из значимо признанных производителей нефти в Республике Татарстан, компания неуклонно работает над обеспечением финансовой устойчивости, экономической стабильности и высокого уровня корпоративной социальной ответственности.

Основными направлениями деятельности Общества являются:

- осуществление до разведки и разработки месторождений полезных ископаемых, том числе нефти и газа; добыча полезных ископаемых, в том числе нефти, газа;

- подготовка и переработка полезных ископаемых;

- эксплуатационное разбуривание и обустройство месторождений нефти и других полезных ископаемых;

- текущий и капитальный ремонт нефтяных и нагнетательных скважин; осуществление комплекса технологических и технических мероприятий по максимальному извлечению нефти и повышению нефтеотдачи пластов;

- геофизические и промыслово-гидродинамические исследования скважин; бурение скважин, опытно-промысловое бурение и эксплуатация скважин, в том числе нефтяных, водяных.

«Шешмайол» - одна из крупнейших малых нефтяных компаний Татарстана, занимающаяся разработкой нефтяных месторождений, добычей и реализацией нефти. «Шешмаойл» разрабатывает три месторождения нефти – Новошешминское, Северное и Летнее, расположенные в Новошешминском административном районе Республики Татарстан.

Основные технико-экономические показатели, характеризующие масштабы деятельности исследуемого нефтегазодобывающего пред-приятия ОАО «Шешмаойл» за рассматриваемый период 20142016 годы представлены в таблице 2.

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели деятельности

ОАО «Шешмаойл» за 2014-2016гг.