Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций(Теоретические основы налога на добавленную стоимость, его налогового учета и анализа).pdf
Добавлен: 30.04.2023
Просмотров: 58
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
1. Теоретические основы налогового учета по налогу на добавленную стоимость
1.1. Социально-экономическая сущность и назначение налога на добавленную стоимость
1.2. Нормативное регулирование налогового учета
1.3. Методы анализа и оптимизации налоговой нагрузки предприятия
2. Анализ практики налогового учета по налогу на добавленную стоимость
2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия
Таблица 9
Налоговая нагрузка ОАО «Шешмаойл» по группам налогов за 2014-2016гг.
Показатели |
2014г. |
2015г. |
2016г. |
Отклонение, +,- |
|
2015к 2014гг |
2016к 2015гг |
||||
Совокупная сумма доходов, тыс.руб. |
5225238 |
5096802 |
5250433 |
-128436 |
153631 |
Налоги с доходов, тыс.руб. |
1565162 |
1316336 |
1066483 |
-248826 |
-249853 |
Коэффициент налогооемкости доходов, доли ед. |
0,30 |
0,26 |
0,20 |
-0,04 |
-0,06 |
Доля налогов с доходов в составе чистой выручки предприятия, % |
33,33 |
28,33 |
24,91 |
-5,00 |
-3,43 |
Совокупная сумма расходов, включая внереализационные, тыс.руб. |
3648764 |
3812288 |
4056423 |
163524 |
244135 |
Имущественные налоги, тыс.руб. |
57627 |
62669 |
69031 |
5042 |
6362 |
Доля имущественных налогов в составе совокупных издержек, % |
1,58 |
1,64 |
1,70 |
0,06 |
0,06 |
Налоги с фонда заработной платы, тыс.руб. |
24642 |
24811 |
25834 |
169 |
1023 |
Доля налогов, связанных с оплатой труда, в составе совокупных издержек, % |
0,68 |
0,65 |
0,64 |
-0,02 |
-0,01 |
Налоги, связанные с природопользованием, тыс.руб. |
981458 |
1030563 |
1380605 |
49105 |
350042 |
Доля налогов, связанных с недропользованием, в составе совокупных издержек, % |
26,90 |
27,03 |
34,04 |
0,13 |
7,00 |
Коэффициент налогоемкости издержек предприятия |
0,292 |
0,293 |
0,36 |
0,002 |
0,07 |
По данным таблицы 9 видно, что за счет сокращения суммы налогов с доходов на 15,9% в 2015 году и на 18,98% в 2016 году налоговая нагрузка на доходы снизилась на 4% в 2015 году и на 6% в 2016 году;
- доля налогов с доходов в составе чистой выручки предприятия ввиду вышесказанного сократилась на 5% в 2015 году и на 3,43% в 2016 году;
- общая сумма налогов, взимаемых от прочих источников, кроме доходов предприятия, выросла на 5,15% в 2015 году и на 32,15% в 2016 году, - этом способствовал рост имущественных налогов (на 8,75% в 2015 году и на 10,15% в 2016 году), налогов с фонда заработной платы (на 0,68% в 2015 году и на 4,12% в 2016 году), налогов, связанных с недропользованием (на 5% в 2015 году и на 33,97% в 2016 году);
- налогоемкость издержек предприятия выросла в 2015 году на 0,2%, а в 2016 году – на 7%;
- в составе совокупных издержек предприятия выросла доля иму-щественных налогов (на 0,065% в 2015 году и на 0,058% в 2016 году) и доля налогов, связанных с недропользованием (на 0,13% в 2015 году и на 7% в 2016 году) и сократилась доля налогов с фонда начисленной заработной платы (на 0,02% в 2015 году и на 0,01% в 2016 году).
Таким образом, общая сумма налоговых платежей предприятия в 2016 году по сравнению с 2014 годом, то есть за трехлетний анализируемый период сократилась на 3,33%, а совокупные доходы выросли на 0,48%, - по этому критерию налоговая нагрузка сократилась. С другой стороны, в 2016 году увеличение налогооемкости издержек гораздо выше, чем снижение налогоемкости доходов, - на фоне данной информации, а также увеличение доли прямых налогов как в составе совокупных доходов, так и в составе общей суммы налоговых платежей и взносов говорит о повышении чувствительности предприятия к увеличению налогового бремени. Наконец, существенное снижение чистой прибыли ОАО «Шешмаойл» по сравнению с 2014 годом – на 29,44%, говорит о необходимости совершенствования налоговой политики предприятия в части сокращения налоговой нагрузки. В качестве предлагаемых мероприятий для налоговой оптимизации для ОАО «Шешмайол» предлагается схема оптимизации НДС с помощью вклада имущества в уставный капитал сервисной организации, с последующим выходом из него (Приложение 2). Экономия налога на добавленную стоимость составит 1,08 млн.руб. (2,88 млн.руб. – 1,8 млн.руб.).
В целом можно говорить о том, что предприятие занимается вопросами налогового планирования, предпринимает меры по снижению налоговой нагрузки. И это позволяет предприятию сохранять стабильное финансовое положение в условиях экономического кризиса.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам теоретического исследования вопросов налогового учета НДС сформулированы следующие выводы:
Налог на стоимость, добавленную производителем к стоимости приобретенных материальных ресурсов (НДС), обеспечивает стабильные налоговые доходы, а его роль обеспечивается регулирующим и стимулирующим воздействием на экономическое поведение хозяйствующего субъекта.
Теоретические основы налогового учета полностью прописаны в Налоговом кодексе Российской Федерации. Однако, они не выделены в отдельный раздел, рассредоточены по всему тексту Налогового кодекса РФ.
Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.
Все методики определения налоговой нагрузки на налогоплательщиков различаются использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, который берется за основу при соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики ставят своей целью предложить универсальный показатель налоговой нагрузки, позволяющий сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях, видах деятельности.
Анализ практики налогового учета и налоговой нагрузки предприятия в части налога на добавленную стоимость показал следующее:
Краткая экономическая характеристика деятельности предприятия показала, что ОАО «Шешмайол» развивается успешно, несмотря на некоторое ухудшение финансовых результатов к 2017 году. Показатели рентабельности деятельности остаются высокими, несмотря на кризис в отрасли. Использование персонала на предприятии эффективно, в динамике производительность труда увеличивается. Собственный капитал используется также достаточно эффективно. Построенная структура финансового управления предприятия обеспечивает экстенсивный и интенсивный рост деятельности, увеличивает доли ее присутствия на рынке и позволяет наращивать собственный капитал, несмотря на внешние отрицательные факторы и тенденции.
Правила и порядок ведения налогового учета по НДС определяется законодательством и учетной политикой компании. В учетной политике предприятия утверждены методы и принципы ведения раздельного учета НДС. Ведение налогового учета по НДС предусматривает формирование налоговой базы на счетах бухгалтерского учета и налоговых регистров, таких как книги покупок и продаж. На предприятии ведется журнал учета полученных и выданных счетов фактур. В ОАО «Шешмаойл» при расчете НДС применятся только налоговая ставка равная 18%.
Динамика суммы НДС, подлежащей к уплате в бюджет ОАО «Шеш-маойл» ввиду динамики налоговой базы, представляла собой снижение, что снизило общую сумму выплаченных налогов за период 2014-2016 годы.
Общая сумма налоговых платежей предприятия за 2014-2016 годы сократилась на 3,33%, а совокупные доходы выросли на 0,48%, - по этому критерию налоговая нагрузка сократилась.Однако, можно говорить о необходимости совершенствования налоговой политики предприятия в части сокращения налоговой нагрузки. В качестве предлагаемых мероприятий для налоговой оптимизации для ОАО «Шешмайол» предлагается схема оптимизации НДС с помощью вклада имущества в уставный капитал сервисной организации, с последующим выходом из него. Экономия налога на добавленную стоимость составит 1,08 млн.руб.
В целом можно говорить о том, что предприятие занимается вопросами налогового планирования, предпринимает меры по снижению налоговой нагрузки. И это позволяет предприятию сохранять стабильное финансовое положение в условиях экономического кризиса.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 27.12.2017) // Консультант. – 2017. - №39. – С. 33-37.
2. Приказ Минфина России от 28.04.2017 N 69Н
«О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008г. N 106Н» (зарегистрировано в Минюсте России 25.07.2017 N 47517) // Нормативно-правовые акты. – 2017. - №16. – С.49-50.
3. Архипов Н.С. Как ведется налоговый учет по НДС в 2017-2018 годах? / Н.С. Архипов // Налог. – 2017. - №56. – С.4-6.
4. Баймакова И. А. Налог на добавленную стоимость. Сложные вопросы исчисления и уплаты / И.А. Баймакова. - М.: 1С, 2016. - 100 c.
5. Бабина Л.А. Особенности исчисления НДС / Л.А. Бабина // Главбух. - 2017. - №2. – С.6-12.
6. Воинов В.Р. Бухгалтерский учет в целях налогообложения доходов / В.Р. Воинов //Консультант бухгалтера. – 2015. - № 4. – С.8-12.
7. Глинкин А.А. Как правильно подготовить налоговую отчетность/ А.А. Глинкин //Бухгалтерский учет. - 2013. - № 2. – С.18-23.
8. Грибков А.Ю. Постановка бухгалтерского учета в организациях/ А.Ю. Грибков. – М: Инфра, 2015. – 612с.
9. Дроздова И.Н. Уплата НДС в 2017 году / И.Н. Дроздова. – М.: Инфра-М, 2017. – 251с.
10. Ежова А.Ю. Учет и налогообложение в отраслях / А.Ю. Ежова. – М.: Экономика, 2015. – 482с.
11. Ильин М.В. Какие изменения произойдут в налоговой системе с 1 января 2018 года/ М.В.Ильин //Главбух. – 2017. - № 29. – С.26-29.
12. Красноперова О.А. Налог на добавленную стоимость / О.А. Красноперова. - М.: Рид Групп, 2015. - 208 c.
13. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / В.В. Ковалев. - М.: 2016. - 424 с.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 584с.
15. Каверина Э.Ю. Налоговый учет: нормативное правовое регулирование и теоретические основы / Э.Ю. Каверина // Предпринимательство и права. – 2016. - №8. – С.39-46.
16. Олифиров В.В. Как вести налоговый учет и составлять налоговые регистры / В.В. Олифиров // Нормативные Акты для бухгалтера. - 2015. - № 3. – С.24-29.
17. Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности/ В.Ф. Палий. - М.: Аскери, 2012. - 352 с.
18. Панова М.Т. Налог на добавленную стоимость/ М.Т.Панова //Главбух. – 2016. - № 2. – С. 49-52.
19. Панченко Т.М. Учетная политика в 2017 году / Т.М. Панченко //Главбух. - 2017. - № 4. – С.59-61.
20. Паресина Р.А. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый. 2-е изд., перераб. и доп./ Р.А. Паресина. - М.: Информцентр XXI века, 2016. - 416с.
21. Прудникова И. В. Анализ расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Теория и практика / И.В. Прудникова, М.В. Попов, Д.В. Хачатурова. - М.: SmartBook, 2016. - 160 c.
22. Соснаускене О. И. Налог на добавленную стоимость в 2017 году / О.И. Соснаускене. - М.: Юстицинформ, 2017. - 224 c.
23. Семенова Ю.С. Налогообложение доходов предприятий / Ю.С. Семенова. – М.: Юрист, 2015. – 312с.
24. Смирнова Л.Б. Методы учета затрат с целью оптимизации налогообложения / Л.Б. Смирнова. – М.: Инфра-М, 2016. – 487с.
25. Смирнова Л.Б. Методы снижения налоговой нагрузки в отраслях / Л.Б. Смирнова. – М.: Система, 2015. – 511с.
26. Соколов П.А. Типичные ошибки налогового учета / П.А. Соколов. – М.: Экономика, 2017. – 198с.
27. Садальский В.А. Особенности налогообложения добавленной стоимости/ В.А. Садальский. – М.: Инфра-М, 2016. – 311с.
28. Степанов И.С. Менеджмент и налоговое право: учебное пособие / И.С. Степанов.- М.: Юрайт, 2015. - 540 с.
29. Степанов И.С. Экономический анализ налогообложения предприятий / И.С.Степанов. - М.: Юрайт-М, 2016. - 416 с.
30. Сaвицкaя Г.В. Aнaлиз хoзяйственнoй деятельнoсти предприятия / Г.В. Савицкая. - М.: Инфрa-М, 2017. – 688 с.
31. Ткач В.И. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения / Под ред. В.И. Ткач. -М.: ПРИОР, 2015. – 112 с.
32. Филина Ф. Н. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы / Ф.Н. Филина, И.А. Толмачев. - М.: ГроссМедиа, 2016. - 368 c.
33. Чамкина Н.С. Налог на добавленную стоимость. Акцизы / Под редакцией Н.С. Чамкиной. - М.: Статус-Кво, 2015. - 496 c.
34. Юрзинова И. Л. Налог на добавленную стоимость / И.Л. Юрзинова, В.Н. Незамайкин. - М.: Эксмо, 2016. - 352 c.
Приложение 1
Отчет о финансовых результатах ОАО «Шешмайол» за 2016г.
Приложение 2
Вклад имущества ОАО «Шешмаойл» в уставный капитал малого предприятия как способ реализации оборудования, освобожденной от уплаты НДС (легальный способ снижения налоговой нагрузки)
-
Юрзинова И. Л. Налог на добавленную стоимость / И.Л. Юрзинова, В.Н. Незамайкин. - М.: Эксмо, 2016. - С.11 ↑
-
Семенова Ю.С. Налогообложение доходов предприятий / Ю.С. Семенова. – М.: Юрист, 2015. – С. 215 ↑
-
Садальский В.А. Особенности налогообложения добавленной стоимости/ В.А. Садальский. – М.: Инфра-М, 2016. – С.81 ↑
-
Семенова Ю.С. Налогообложение доходов предприятий / Ю.С. Семенова. – М.: Юрист, 2015. – С. 217 ↑
-
Степанов И.С. Экономический анализ налогообложения предприятий / И.С.Степанов. - М.: Юрайт-М, 2016. - С.169 ↑
-
Прудникова И. В. Анализ расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Теория и практика / И.В. Прудникова, М.В. Попов, Д.В. Хачатурова. - М.: SmartBook, 2016. - С.44 ↑
-
Дроздова И.Н. Уплата НДС в 2017 году / И.Н. Дроздова. – М.: Инфра-М, 2017. – С.59 ↑
-
Семенова Ю.С. Налогообложение доходов предприятий / Ю.С. Семенова. – М.: Юрист, 2015. – С. 218 ↑
-
Баймакова И. А. Налог на добавленную стоимость. Сложные вопросы исчисления и уплаты / И.А. Баймакова. - М.: 1С, 2016. - С.17 ↑
-
Филина Ф. Н. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы / Ф.Н. Филина, И.А. Толмачев. - М.: ГроссМедиа, 2016. - С.24 ↑
-
Семенова Ю.С. Налогообложение доходов предприятий / Ю.С. Семенова. – М.: Юрист, 2015. – С. 220 ↑
-
Каверина Э.Ю. Налоговый учет: нормативное правовое регулирование и теоретические основы / Э.Ю. Каверина // Предпринимательство и права. – 2016. - №8. – С.39 ↑
-
Филина Ф. Н. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы / Ф.Н. Филина, И.А. Толмачев. - М.: ГроссМедиа, 2016. - С.26 ↑
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 27.12.2017) // Консультант. – 2017. - №39. – С. 34. ↑
-
Каверина Э.Ю. Налоговый учет: нормативное правовое регулирование и теоретические основы / Э.Ю. Каверина // Предпринимательство и права. – 2016. - №8. – С.40 ↑
-
абз. 2 ст. 313 НК РФ. ↑
-
Каверина Э.Ю. Налоговый учет: нормативное правовое регулирование и теоретические основы / Э.Ю. Каверина // Предпринимательство и права. – 2016. - №8. – С.41 ↑
-
абз. 4 ст. 313 НК РФ ↑
-
Паресина Р.А. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый. 2-е изд., перераб. и доп./ Р.А. Паресина. - М.: Информцентр XXI века, 2016. - С.102 ↑
-
Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / В.В. Ковалев. - М.: 2016. - С.308 ↑
-
п. 1 ст. 38 НК РФ ↑
-
Каверина Э.Ю. Налоговый учет: нормативное правовое регулирование и теоретические основы / Э.Ю. Каверина // Предпринимательство и права. – 2016. - №8. – С.41 ↑
-
абз. 9 ст. 313 НК РФ ↑
-
п. 3 ст. 120 НК РФ ↑
-
п. 1 ст. 105.3 НК РФ ↑
-
п. 1 ст. 154 НК РФ ↑
-
абз. 1 ст. 323 НК РФ ↑
-
Каверина Э.Ю. Налоговый учет: нормативное правовое регулирование и теоретические основы / Э.Ю. Каверина // Предпринимательство и права. – 2016. - №8. – С. 46. ↑
-
Степанов И.С. Экономический анализ налогообложения предприятий / И.С.Степанов. - М.: Юрайт-М, 2016. - С.171 ↑
-
Ежова А.Ю. Учет и налогообложение в отраслях / А.Ю. Ежова. – М.: Экономика, 2015. – С.159 ↑
-
Бабина Л.А. Особенности исчисления НДС / Л.А. Бабина // Главбух. - 2017. - №2. – С.7. ↑
-
Ткач В.И. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения / Под ред. В.И. Ткач. -М.: ПРИОР, 2015. – С.39 ↑
-
Смирнова Л.Б. Методы снижения налоговой нагрузки в отраслях / Л.Б. Смирнова. – М.: Система, 2015. – С.28 ↑
-
Архипов Н.С. Как ведется налоговый учет по НДС в 2017-2018 годах? / Н.С. Архипов // Налог. – 2017. - №56. – С.4-6. ↑
-
Полный перечень налогов указан при расчете налоговой нагрузки ОАО «Шешмаойл» в следующем пункте главы. ↑