Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций(Теоретические основы налога на добавленную стоимость, его налогового учета и анализа).pdf

В таблице 4 представлен пример корреспонденции счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в ОАО «Шешмаойл» за декабрь 2016 года.

Таблица 4

Корреспонденция по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Корреспонденции счетов при начислении НДС с участием счета 68.2

субсчет «НДС» представлены в таблице 5.

Таблица 5

Анализ счета 68.2 «НДС» ОАО «Шешмаойл»

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога и увеличенную на суммы налога, восстановленного, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС:

- лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплатель-щиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

- налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), опера-ции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Таким образом, правила и порядок ведения налогового учета по НДС определяется законодательством и учетной политикой компании. В учетной политике предприятия утверждены методы и принципы ведения раздельного учета НДС. Ведение налогового учета по НДС предусматривает формирование налоговой базы на счетах бухгалтерского учета и налоговых регистров, таких как книги покупок и продаж. На предприятии ведется журнал учета полученных и выданных счетов фактур.

2.3. Анализ налога на добавленную стоимость и рекомендации по снижению налоговой нагрузки на предприятии

Порядок расчета налога на добавленную стоимость и динамика влияющих на него факторов отражены в таблице 6.

Таблица 6

Данные для расчета НДС ОАО «Шешмаойл» за 2014-2016гг.

Налоговая база по НДС, представленная в динамике за 2014-2016 годы в

таблице 6, общая, так как применяется единая ставка в размере 18%. Общая налоговая база по НДС ОАО «Шешмаойл» сокращалась: на 59226 тыс.руб. или на 1,03% в 2015 году по сравнению с 2014 годом и на 436247 тыс.руб. или на 7,68% в 2016 году, в основном, за счет сокращения выручки по основной деятельности: на 61329 тыс.руб. или на 1,07% в 2015 году и на 443779 тыс.руб. или на 7,83% в 2016 году. По реализации имущества, по которым положена уплата НДС, налоговая база увеличивалась: на 26,02% в 2015 году и на 74,09% в 2016 году, также как и по прочей реализации: на 0,81% в 2015 году и на 1,55% в 2016 году.

Накопленная сумма определенного законодательством налогового вычета по НДС для ОАО «Шешмаойл» в динамике представляла собой рост, в основном, за счет роста стоимости приобретаемых ресурсов: на 3354 тыс.руб. или на 4,68% в 2015 году и на 9846 тыс.руб. или на 13,13% в 2016 году. Динамика суммы налога на добавленную стоимость к уплате показана на рисунке 4.

Рис.4. Динамика суммы налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет ОАО «Шешмаойл» за 2014-2016гг.

Динамика суммы НДС, подлежащей к уплате в бюджет ОАО «Шеш-маойл» ввиду представленной в таблице 4 динамики налоговой базы, представляла собой снижение: на 14014 тыс.руб. или на 1,46% в 2015 году по сравнению с 2014 годом и на 88370 тыс.руб. или на 9,33% в 2016 году по сравнению с 2015 годом. Это снизило общую сумму выплаченных налогов за период 2014-2016 годы.

Динамика и доля прямых и косвенных налогов в совокупных доходах ОАО «Шешмаойл» за 2014-2016 годы показаны в таблице 7.

Таблица 7

Динамика и доля прямых и косвенных налогов в составе совокупных доходов ОАО «Шешмаойл» за 2014-2016гг.

По данным таблицы 7 видно, что доля прямых налогов в составе совокупных доходов выше, чем доля косвенных: в 2014 году – на 4%, в 2015 году – на 4,63%, а в 2016 году – на 12,16%.

Рис.5. Динамика доля прямых и косвенных налогов в составе

налоговых платежей и взносов ОАО «Шешмаойл» за 2014-2016гг.

По рисунку 5 видно, что в общей сумме выплаченных налогов и взносов прямые налоги преобладают, и эта тенденция укрепляется в динамике. Данное положение увеличивает чувствительность предприятия к налоговому гнету.

Для определения уровня налоговой нагрузки можно использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки (общая сумма налогов и платежей во внебюджетные фонды) к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты. Вновь созданная стоимость продукции организации определяется как сумма затрат на оплату труда, налоговых платежей, платежей во внебюджетные фонды и прибыли организации.

Таблица 8

Расчет относительной налоговой нагрузки ОАО «Шешмаойл»

за 2014-2016гг.

По данным таблицы 8 видно, что темпы роста налоговых платежей и взносов во внебюджетные фонды (снижение на 7,42% в 2015 году и рост на 4,42% в 2016 году) выше темпов роста вновь созданной стоимости (снижение на 7,96% в 2015 году и на 13,79% в 2016 году), что привело к повышению относительной налоговой нагрузки на 0,36% в 2015 году и на 13,05% в 2016 году.

Анализ налоговой нагрузки ОАО «Шещмаойл» по группам налогов за 2014-2016 годы проводится на основе данных таблицы 9.