Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение».pdf

В качестве налогоплательщиков признаются две категории физических лиц: резиденты и нерезиденты РФ, получающие или получившие доход на территории Российской Федерации.

Согласно определению резидента РФ, данного в статье 207 Налогового кодекса резидентом признается физическое лицо, которое находилось на территории Российской Федерации 183 и более календарных дня в течение последующих 12 месяцев^[12]. При этом законодатель уточняет условия, при наступлении которых выезд за границы РФ не прерывает стаж лица. При этом не указаны формы и способы их подтверждения. На определение статуса резидента не распространяются такие факты как место жительства, место рождения, а также гражданство.

Объектом налогообложения физического лица признается любой доход, полученный как на территории РФ, так и за ее пределами. В зависимости от статуса физического лица устанавливается объект налогообложения. Так одни должны платить налог как с доходов, полученных от источников за пределами РФ, так и на территории РФ; другие только на территории РФ.

Согласно статье 11 Налогового кодекса РФ источниками получения доходов признаются выплаты, совершенные как физическими, так и юридическими лицами в отношении налогоплательщика^[13].

Законодатель устанавливает открытый перечень источников доходов в статье 208 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 41 Налогового кодекса РФ доходом признается такая экономическая выгода, которая наделена следующими признаками: выражена в денежном или ином имущественном выражении; ее размер можно оценить.

Не все доходы облагаются налогом, так доходы, указанные в статьях 215 и 217 Налогового кодекса РФ не подлежать обложению НДФЛ. В частности, наиболее распространенные из них: алименты, пособия по беременности и родам, пособия на погребения, медицинское обслуживание и другие^[14]. Данный перечень является закрытым, что указывает на то, что все иные доходы подлежат налогообложению.

Отметим, что согласно положениям статьи 210 НК РФ доход может быть получен в следующих формах^[15]:

• Денежной;
• Натуральной;
• В форме материальных выгод.

Любые законные удержания, произведенные организацией (возмещение ущерба, удержание алиментов и другие) не уменьшают налоговой базы по НДФЛ. По каждому виду дохода устанавливается соответствующая ставка налога, которые будут рассмотрены нами ниже.

---

Рассмотрим налогообложение материальной выгоды. Так материальная выгода может быть получена от фактической положительной разницы между процентами в случае получения налогоплательщиком заемных средств на основании договора займа, кредитном договору или договору товарного кредита. Налоговую базу по материальной выгоде определяется, удерживается и уплачивается в бюджет исключительно налоговым агентом.

Положения статьи 224 Налогового кодекса РФ устанавливают следующие ставки налогообложения доходов физических лиц: 9%, 13%, 30% и 35%^[16].

Рассмотрим их более подробно.

Ставка 35% установлена в отношении следующих видов доходов:

• в виде выигрыша или приза, полученных налогоплательщик в результате участия в конкурсе, розыгрыше, играх и других организованных согласно действующего законодательства мероприятиях направленных на рекламирование товаров, работ или услуг, стоимость которых превышает 4000 рублей;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения;
• проценты от банковских вкладов превышающие лимиты, установленные законом;
• положительная разница от процентов по полученным заемным средствам, в части превышения установленных законом размеров.

Ставка 30 % установлена в отношении доходов налогоплательщиков, признаваемых нерезидентами РФ.

Ставка 15% НДФЛ уплачивается физическими лицами нерезидентами, получившими дивиденды.

9% устанавливается в отношении доходов от долевого участи в деятельности юридического лица и процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

В отношении всех остальных доходов устанавливается ставка 13 %. Налоговую базу по данной ставке налога можно уменьшить на налоговый вычет. Существует закрытый перечень подобных вычетов:

• стандартные;
• социальные
• имущественные;
• профессиональные.

Использование налоговых вычетов может быть применено как российскими, так и иностранными гражданами. В данном случае главный критерий это наличие статуса «резидента» у физического лица.

Налоговые вычеты не применяются в отношении нерезидентов и неплательщиков НДФЛ.

Рассмотрим их более подробно. Стандартные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам в размере: 3000, 1000, 500 и 400 руб. Стандартные налоговые вычеты не привязаны к факт понесенных налогоплательщиком расходов. Применяются стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Различают вычета на налогоплательщика и на детей.

---

При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются только по ставке 13%. Следовательно, доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не учитываются.

В случае, когда физическое лицо имеет право на два стандартных вычета одновременно, то ему предоставляется по максимальный из них. Таким образом суммированию вычеты не подлежат.

По данному виду налога государством предоставляются социальные налоговые вычеты, направленные на снижение налогового бремени налогоплательщика. Социальны вычеты представляют собой расходы плательщика социального характера: на благотворительность или пожертвования, на образование, на лечение. Социальные вычеты представляется в строго определенной законодательством процедуре и в размере, определенном лимитом Налоговым кодексом РФ. При возникновении права у налогоплательщика на несколько социальных вычетов, то ограничений никаких не возникает. Согласно пункту 2 статьи 217 Налогового кодекса РФ социальные выплаты предоставляются непосредственно налоговыми органами на основании предоставленной налоговой декларации установленной формы и заявления налогоплательщика в свободной форме.

Социальные вычеты могут быть представлены по расходам, осуществленным в виде денежных средств, исключая случаи расчета в натуральной форме.

Социальный вычет представляется в размере не более ¼ от суммы фактически понесенных расходов в отношении всех расходов, связанные с благотворительностью и пожертвованиями.

Понесенные фактические расходы налогоплательщик должен подтвердить документально либо посредством предоставления квитанции к приходно-кассовому ордеру, платежного поручения с отметкой об исполнении, банковской выписки, договора на пожертвование, благотворительность или иным путем.

Социальные вычеты на обучение могут быть получены либо налогоплательщиком-обучающимся, либо его опекуном (родителем, попечителем). Иные лица не могут получить данный вычет при осуществлении соответствующих расходов. Также образовательное учреждение должно иметь государственную лицензию, либо иной документ, подтверждающий статус учебного заведения. Согласно пункта 3 статьи 12 Федерального закона №3266-1 «Об образовании» от 10.07.1992 г. образовательные учреждения могут быть: государственными, муниципальными или негосударственными. При этом, к образовательным учреждениям относятся дошкольные, общеобразовательные, учреждения начального и дополнительного типа. То есть социальные выплаты могут быть получен не только по расходам, понесенным на образование в вузе^[17].

---

Налогоплательщик сможет уменьшить свои расходы за счет получения социальных вычетов по расходам на лечение себя, супруга или ребенка в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях, на медикаменты, выписанные врачом и приобретенные за свой счет и социальные взносы, уплаченные страховыми организациями по договорам добровольного личного страхования. Лимит по данным вычетам составляет 120 000 рублей.

Вычет на лечение или страхование налогоплательщик может получить только если медицинское или страховое учреждение находится на территории РФ и имеет лицензию на осуществление своей деятельности.

В случае, когда налогоплательщик осуществляет действия с имуществом такие как продажа или приобретение^[18], он имеет право на имущественный налоговый вычет. Так налогоплательщик может уменьшить свои доходы на сумму в размере той, которая была получена при продаже имущества (дом, квартира, комната, дача, сооружение и т.п.).

Размер имущественного налогового вычета зависит от сроков, в течение которого имущество было в собственности налогоплательщика.

На имущественный вычет не имею права заявлять индивидуальные предприниматели, которые совершали операции с имуществом в рамках своей коммерческой деятельности.

Имущественный налоговый вычет может применять многократно, в зависимости от того сколько раз налогоплательщик будет совершать операции по продаже своего имущества. Налогоплательщик заявляет на налоговый вычет самостоятельно в налоговые органы, в данном случае налоговый агент в процедуре получения имущественного налогового вычета не участвует.

Данный вид налогового вычета предоставляется по итогам года, в котором был получен доход от продажи имущества. Для заявления на вычет налогоплательщик предоставляет в налоговый орган декларацию, заявление и документы, подтверждающие расходы.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в рамках закрепленного законодателем лимита в размере 1 000 000 рублей. При этом законодатель не ограничивает налогоплательщика по видам расходов, то есть вычет может суммироваться. Для процентов по целевым займам и кредитам ограничений также не наложено и принимаются в фактическом своем размере.

Статьей 220 Налогового кодекса РФ закреплен закрытый перечень объектов, по приобретению которых может быть заявлен имущественный налоговый вычет.

Статьей 221 Налогового кодекса РФ установлено понятие «профессиональный налоговый вычет». Данный вычет применяется к налогам на доходы физических лиц, которым относятся индивидуальные предприниматели, выполняющие работы по гражданско-правовым сделкам, получающие авторские вознаграждения и нотариусы с адвокатами^[19]. Для получения данного вида вычета налогоплательщик предоставляет в налоговому агенту заявление в произвольной форме либо самостоятельно предоставив в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ, заявление в свободной форме и документы, подтверждающие понесенные расходы, в отношении которых заявлен профессиональный налоговый вычет.

---

Законодатель приводит в статьях 253-269 Налогового кодекса РФ требования в отношении понесенных расходов. Это обоснованность, документально подтвержденные, направленные на получение дохода в рамках коммерческой деятельности. Данные требования являются обязательными и при отсутствии одного из них расходы могут быть не учтены в расчете.

Рассмотрим определение налоговой базы по НДФЛ.

Так налоговая база по данному виду налога представляет собой доход налогоплательщика, выраженный в денежном выражении. При этом по ставке 13% налоговая база определяется с учетом уменьшения ее на налоговые вычеты. Если доход налогоплательщика меньше налоговых вычетов, то налоговая база равна нулю. В расчет налоговой базы включаются все доходы налогоплательщика, полученные в денежном, натуральном выражении, либо в виде материальной выгоды, полученные от источников на территории РФ и за ее пределами.

При получении дохода в иностранной валюте, производится перерасчет в российскую валюту, установленную действующим законодательством по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода или осуществления расхода.

2.2 Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей

Согласно нормам действующего законодательства для налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей предусмотрено два подхода. Первый – общий порядок налогообложения, который базируется на общих основах, второй – специальный налоговый режим.

Согласно общему порядку налогообложению, закрепленного в главе 23 Налогового кодекса РФ, доходы индивидуальных предпринимателей облагаются по ставке 13%. Налоговая база определяется как разница суммарной величины доходов и суммарной величиной расходов, включая предусмотренных законодательством вычетов.

Доходом индивидуального предпринимателя признается выгода как в денежно, натуральном выражении, так и в виде материальной выгоды.

При определении налоговой базы учитываются все доходы предпринимателя, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Индивидуальные предприниматели имею право применять социальные налоговые вычеты такие как:

• Расходы на благотворительность;
• Расходы на обучение;
• Расходы на лечение в медицинских учреждениях;
• Уплаченные дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.
• Имущественные вычеты при продажи жилого или нежилого имущества.

---