Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение».pdf

Законодатель устанавливает лимиты по размерам социальных и имущественных вычетов, которые с периодичностью пересматриваются и изменяются в величине.

Помимо налога на доходы индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения могут уплачивать налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на добычу полезных ископаемых, платы за пользование водными объектами, платежей за загрязнение окружающей среды, земельного налога, налога на имущество физических лиц, а также государственной пошлины.

Второй подход к налогообложению доходов индивидуальных предпринимателей базируется на применении специальных налоговых режимов. Наиболее распространенные упрощенный режим и единый налог на вмененный доход по различным видам деятельности.

Выбор системы налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется самостоятельно в пределах действующих норм российского законодательства.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. При этом индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Остальные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом; уплачивающие единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог, а также индивидуальные предприниматели, средняя численность работников у которых превышает 100 человек.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход индивидуального предпринимателя превысит 15,0 млн руб., то такой налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения доходов в рамках налога на доходы физических лиц.

---

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, но объект налогообложения не может им меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства. При этом налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды предпринимательской деятельности: бытовые услуги, строительство, изготовление одежды и обуви, частный извоз, медицинские услуги и некоторые другие виды деятельности. При этом среднесписочная численность наемных работников не должна превышать 5 человек. Патент может выдаваться на срок от 1 до 12 месяцев. Уплачивая патент в виде заранее известной фиксированной суммы, предприниматель максимально упрощает свои налоговые отношения с государством.

Другой разновидностью специального механизма налогообложения стало налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Такой налог вводится по решению субъектов РФ и действует в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

• оказание бытовых и ветеринарных услуг, в том числе: ремонт обуви и изделий из меха, металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий; ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье; услуги по чистке обуви; парикмахерские услуги;
• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 70 м2, и другие места торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
• оказание услуг общественного питания с залом площадью не более 70 м2;
• оказание автотранспортных услуг при использовании не бо лее 20 автомобилей.

---

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает освобождение его от взимания тех же налогов, что и при переходе к упрощенной системе налогообложения, при одновременном сохранении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Под вмененным доходом понимается потенциально возможный валовой доход за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговый и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Вмененный доход определяется на основе базовой доходности.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. К физическим показателям, характеризующим определенный вид предпринимательской деятельности, относятся:

• количество работников - для бытовых услуг, автосервиса, разносной торговли;
• площадь торгового зала или число торговых мест - для розничной торговли;
• площадь зала - для услуг общепита;
• число автомобилей - для частного извоза.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% суммы вмененного дохода.

Преимуществами специального налогового режима при обложении индивидуальных предпринимателей единым налогом на вмененный доход являются: сокращение расходов этих субъектов хозяйствования по выполнению налоговых обязательств; уменьшение уклонения от налогов; повышение налоговых поступлений в бюджет за счет упрощения налоговых проверок; удобство для предпринимателей, особенно впервые начинающих предпринимательскую

Для обеспечения своевременной и полной уплаты налоговых платежей государство осуществляет систематический финансовый контроль за деятельностью индивидуальных предпринимателей. Этот контроль проводят прежде всего налоговые органы и органы Министерства внутренних дел РФ. Основное внимание уделяется выявлению случаев незаконной и незарегистрированной индивидуальной предпринимательской деятельности, а также сокрытию зарегистрированными предпринимателями части доходов (путем искажения налоговой декларации, торговли без использования контрольно-кассовых аппаратов и т.д.). Главными мерами борьбы с финансовыми нарушениями индивидуальных предпринимателей являются штрафные санкции и прекращение их дальнейшей предпринимательской деятельности, а в особых случаях применяются меры уголовной ответственности.

---

2.3 Налогообложение имущества физических лиц

Имущественные налоги являются важным элементом налоговой системы Российской Федерации. К имущественным налогам, подлежащим уплате физическими лицами, относятся имущественный, транспортный и земельный налог.

Рассмотрим каждый вид имущественного налога более подробно: налогоплательщики, налоговая база, объект налогообложения, налоговые льготы.

С 1 января 2015 года в законную силу вступила глава 32 Налогового кодекса РФ, регламентирующая налогообложение имущества физических лиц и отменен ранее действующий ФЗ «О налогах на имущество физических лиц».

Налог на имущество относиться к местным налогам и регулируется как нормами Налогового кодекса РФ, так и местными нормативно-правовыми актами.

Налогоплательщиками признаются физические лица, которые имеют право собственности на имущество. Согласно статьи 401 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются: дома, квартиры, комнаты, гаражи, незавершенное строительство и другие. Иными словами, жилые и нежилые здания, помещения и сооружения.

В основу расчета налоговой базы налога на имущества физических лиц принимается кадастровая стоимость, которая устанавливается на уровне субъекта Российской Федерации. Если данные положения не были приняты на соответствующем уровне расчет осуществляется по ранее действующим нормам исходя из инвентарной стоимости объекта налогообложения. Данное положение закреплено в статье 402 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 405 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год^[20].

В статье 406 Налогового кодекса РФ установлены ставки по данному виду налога. Так в отношении жилых домов, незавершенного объекта строительства, гаражей установлена ставка равная 0,1%. Для нежилых помещений таких как торговые центры, офисы, торговые объекты, а также объекты стоимость которых превышает 300 млн. руб. – 2%. И для прочих объектов – 0,5%^[21]. На уровне субъектов РФ органы местного образования могут либо увеличить ставку по первой категории объектов в три раза, либо снизить до нулевого значения. Уплаченный налог на имущество зачисляется в местный бюджет по месту нахождения имущества.

Законодателем установлены налоговые льготы в отношении налога на имущество физических лиц. Так воспользоваться ими могут инвалиды первой и второй группы, а также инвалиды с детства. При этом налоговая льгота предоставляется лишь в отношении одного из объектов имущества по выбору налогоплательщика. Данное положение на мой взгляд необходимо пересмотреть и предоставить налоговые льготы в отношении всех объектов имущества налогоплательщика как государственная социальная гарантия.

---

Налоговые органы самостоятельно исчисляют налог на имущество физических лиц, в свою очередь право на налоговые льготы налогоплательщик заявляет самостоятельно в ФНС. Исчисление налога производится по состоянию на 1 января каждого года.

Следующий имущественный налога, который будет нами рассмотрен – транспортный налог.

Транспортный налог признан региональным налогом. Процедура начисления и уплаты регламентируется главой 28 Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ.

Согласно пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства (автомобили, мотоциклы, самолеты, яхты и другие)^[22]. Уплата транспортного налога налогоплательщиком осуществляется на основании полученного налогового уведомления^[23].

Налоговым периодом исчисления транспортного налога является календарный год^[24].

Пунктом 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ установлен перечень объектов неподлежащие налогообложению транспортным налогом.

Расчет транспортного налога напрямую зависит от:

• срока регистрации транспортного средства в ГИБДД. При этом следует отличать срока владения транспортным средством и сроком нахождения объекта налогообложения на регистрационном учете. Даже, если физическое лицо утратило право собственности, но транспортное средство не было снято с учета в ГИБДД, то обязанность уплаты транспортного налога у него сохраняется и подлежит уплате.
• Мощности двигателя, если он имеется.
• Налоговой ставки, определенной нормативными актами субъекта РФ. Ставки по транспортному налогу дифференцированы в зависимости от таких показателей как мощность двигателя, его тяги и иных показателей. Как и налог на имущество транспортный налог может быть по распоряжению органов местного самоуправления либо увеличены, либо уменьшены, но не более чем в десять раз.

Налоговые льготы в отношении транспортного налога не установлены нормами Налогового кодекса РФ, однако законодатель не запрещает органам субъектов РФ установить их на соответствующем уровне.

Следующий имущественный налог, который будет нами рассмотрен – земельный. Данный налог является местным налогом, порядок начисления и уплаты которого регламентирован главой 31 Налогового кодекса РФ и нормативно-правовыми актами субъектов РФ.

Налогоплательщиками земельного налога являются физические лица, имеющие право собственности, бессрочного пользования или владения на земельные участки. Не признаются налогоплательщиками физические лица, наделенные правом аренды на земельные участки.

---