ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 26.11.2019
Просмотров: 3389
Скачиваний: 2
Поручительство как мера обеспечения исполнения налоговой обязанности может быть использовано в случаях, установленных налоговым законодательством. В соответствии со статьями 191-194 ГК Украины, регулирующими порядок заключения и исполнения договора поручительства, по договору поручительства поручитель берет обязательства перед кредитором другого лица (должника) нести ответственность за исполнение последним его обязательства в полном объеме или в части. В случае неисполнения обязательства должником поручитель несет ответственность перед кредитором в объеме и в порядке, установленном договором поручительства. К поручителю, исполнившему обязательство, переходят все права кредитора по этому обязательству.
Стороны договора поручительства - поручитель и налоговый орган. При этом поручителем могут выступать любые юридические или физические лица. По одной обязанности уплаты налога могут одновременно выступать несколько поручителей.
Налоговое поручительство регулируется ст. 8 Закона Украины от 21 декабря 2000 года и детализирует именно налоговый характер этих отношений. Налоговый орган при этом обязан от-казаться от права налогового залога активов плательщика, если банк-резидент поручается за него.
По договору налогового поручительства банк-поручитель обязуется перед налоговым органом отвечать за надлежащее исполнение налогоплательщиком обязанностей по погашению его налоговой обязанности или налогового долга. В случае неисполнения налогоплательщиком обязанностей по погашению налогового долга банк-поручитель принимает на себя ответственность за такое погашение в таком же объеме, как и налогоплательщик. Банк-поручитель, который исполнил обязательства по погашению налоговой обязанности или налогового долга налогоплательщика, имеет право обратного требования к такому налогоплательщику в размере выплаченной суммы.
Договор налогового поручительства вступает в силу после его уведомительной регистрации в налоговом органе по местонахождению (месту налоговой регистрации) налогоплательщика, осуществляемой на основании предоставления налоговому органу нотариально удостоверенного договора поручительства.
Налоговый орган обязан выдать налогоплательщику в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения договора поручительства, справку о регистрации такого договора, на основании которого активы налогоплательщика считаются освобожденными из-под налогового залога.
Договор поручительства не может быть отозван поручителем до полного погашения налогового долга.
Поручитель не имеет права перепоручать исполнение обязательств по такому договору поручительства третьим лицам.
Банк-поручитель приобретает все права и обязанности налогоплательщика по срокам погашения согласованной налоговой обязанности такого налогоплательщика или его налогового долга, а также по обжалованию действий налогового органа в порядке, определенном настоящим Законом.
В силу поручительства обязанность по уплате в установленный срок причитающейся суммы налога (сбора) и соответствующей пени исполняется вместо налогоплательщика или иного обязанного лица поручителем, если налогоплательщик или иное обязанное лицо не исполнило или ненадлежащим образом исполнило свою налоговую обязанность. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручителем своих обязательств налоговый орган вправе выставить требование об уплате причитающихся сумм налога (сбора) и соответствующей пени к любому из участников договора поручительства. При исполнении поручителем своих обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика или иного обязанного лица возврата уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения иных убытков, понесенных в связи с исполнением налоговой обязанности налогоплательщика или иного обязанного лица.
В качестве поручителя выступает банк, включенный в специальный реестр соответствующим налоговым органом. Кредитор, не имея возможности или желания получить долг с должника, заключает договор с поручителем (для чего, кстати, не требуется согласия должника), согласно которому кредитор погашает свою дебиторскую задолженность, а поручитель получает право на взыскание долга с должника. При наличии возражений должника поручитель обращается к законным средствам взыскания долга, по отношению к которому он стал новым кредитором в результате погашения им задолженности должника перед кредитором.
Перевод долга посредством договора поручительства может быть осуществлен, только с согласия кредитора, так как договор поручительства заключается между поручителем и кредитором. Закон не запрещает должнику наряду с кредитором и поручителем участвовать в договоре поручительства. В договоре могут быть решены вопросы о порядке и условиях исполнения должником обязательств перед поручителем. При согласии кредитора, поручителя и должника составляется трехсторонний акт взаимозачета, фиксирующий выполнение всеми своих обязательств и полное погашение долгов. Поручитель, исполнивший свои обязанности по договору поручительства, вправе требовать от налогоплательщика возврата уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещение убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) должником обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно.
Поручительство прекращается:
— с прекращением обеспечиваемой им налоговой обязанности;
— с переводом долга по налоговой обязанности на другое лицо;
— если кредитор (государственный орган) отказался принять надлежащее исполнение налоговой обязанности;
по истечении указанного в договоре поручительства срока.
7.2.3. Гражданским законодательством пеня определяется как форма неустойки. В отношении исполнения налоговой обязанности пеня рассматривается как денежная сумма, которую обязанное лицо должно перечислить при уплате этим лицом причитающихся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки. Таким образом, сумму пени налогоплательщик обязан выплатить в случае просрочки уплаты налога или сбора. Просрочка платежа фактически и является основанием начисления пени.
Пеню необходимо четко отграничивать от мер налоговой ответственности (в качестве последних в налоговом законодательстве фигурируют штрафы). Взимание пени обусловливается только фактом просрочки уплаты налога или сбора, тогда как взыскание штрафов предполагает специальные процедуры, в основе которых лежит правонарушение. Пеня же может взыскиваться и в том случае, когда налогоплательщик может быть освобожден от применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Законом Украины от 21 декабря 2000 года «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетом и государственными целевыми фондами» урегулирован механизм применения пени при налогообложении. После окончания установленных сроков погашения согласованной налоговой обязанности на сумму налогового долга начисляется пеня. Это происходит:
а) при самостоятельном начислении суммы налоговой обязанности налогоплательщиком — от первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты;
б) при начислении суммы налоговой обязанности контролирующими органами — от первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты, определенного в налоговом уведомлении;
В случае если налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налоговой обязанности и погашает ее, пеня не начисляется.
Однако в некоторых случаях это правило не применяется. Так, в ст. 16 Закона Украины от 21 декабря 2000 года подчеркивается, что пеня не начисляется, если:
а) налогоплательщик не представляет налоговую декларацию за период, в течение которого состоялось такое занижение;
б) судом доказано совершение преступления должностными лицами налогоплательщика либо физическим лицом-налогоплательщиком относительно умышленного уклонения от уплаты указанной налоговой обязанности.
Прекращение сроков начисления пени предусматривается в случае, если руководитель налогового органа (его заместитель) в соответствии с процедурой административного обжалования принимает решение о продлении сроков рассмотрения жалобы налогоплательщика. Пеня не начисляется в течение таких дополнительных сроков, независимо от результатов административного обжалования. Начисление пени заканчивается в день принятия банком, обслуживающим налогоплательщика, платежного поручения на уплату суммы налогового долга. В случае частичной уплаты суммы налогового долга начисление пени прекращается на такую уплаченную долю. При погашении суммы налогового долга путем взыскания денежных средств либо отчуждения других активов должника начисление пени прекращается в день такого взыскания либо отчуждения активов по праву собственности (полного хозяйственного ведения) должника в счет погашения, независимо от сроков оплаты стоимости таких активов их покупателем.
Пеня начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии) из расчета 120% годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга либо на день его (его части) погашения за каждый календарный день просрочки в его уплате. Указанный размер пени действует относительно всех видов налогов и сборов (обязательных платежей), кроме пени за нарушение сроков расчетов в сфере внешнеэкономической деятельности, устанавливаемой отдельным законодательством.
За нарушение сроков зачисления налогов, сборов (обязательных платежей) в бюджеты или государственные целевые фонды по вине банка такой банк уплачивает пеню за каждый день просрочки, включая день уплаты, в размерах, установленных для соответствующего налога, сбора (обязательного платежа).
При этом плательщик налогов, сборов (обязательных платежей) освобождается от ответственности за несвоевременное либо неполное зачисление таких платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, включая начисленную пеню или штрафные санкции.
Днем представления в учреждения банков платежного поручения по всем видам налоговых платежей считается день его регистрации в этих учреждениях.
Не считается нарушением сроков зачисление налогов и сборов (обязательных платежей) по вине банка, если такое нарушение стало следствием регулирования Национальным банком Украины экономических нормативов такого банка. Если в будущем банк либо его правопреемники восстанавливают платежеспособность, отсчет сроков зачисления налогов, сборов (обязательных платежей) начинается с момента такого восстановления.
При взыскании денежных средств и имущества налогоплательщиков — клиентов банков налоговые органы либо государственные исполнители не имеют права обращать взыскания на остатки денежных средств на корреспондентских счетах банков, а также на страховые и приравненные к ним резервы банков.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Начало исчисления пени - день, следующий за днем уплаты налога или сбора. При этом последний установленный законом день уплаты налогового платежа не включается в период просрочки
Структурно-логические модули