Файл: Индивидуальное предпринимательство (Индивидуальный предприниматель как субъект малого предпринимательства).pdf

б) УСН или упрощенная система налогообложения – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса. УСН выбирает большинство начинающих предпринимателей. Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:

– количество сотрудников не должно превышать 100 человек;

– доход должен быть менее 150 млн. руб.

– остаточная стоимость также не должна превышать 150 млн. руб.

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов («доходы минус расходы») [ст. 346.14 НК РФ]. Между этими вариантами налогообложения есть существенные различия. При выборе объекта налогообложения «доходы», налог ИП по УСН в 2019 году составит всего 6% от полученного дохода. Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1%. Налог уплачивается с суммы доходов. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д. Это хороший вариант, если расходы, связанные с бизнесом невелики, так как учитывать затраты на этом режиме невозможно. Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15%. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. Для предпринимателей, выбравших объект «доходы минус расходы» действует правило минимального налога. Если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от полученных доходов. Законами субъектов Российской Федерации сроком на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению [п.4, ст.346.20 НК РФ]. Период действия этих налоговых каникул - до 2021 г.

в) ЕСХН или единый сельскохозяйственный налог – выгодный режим, при котором необходимо платить лишь 6% от разницы доходов и расходов. Правда, применять его могут только ИП, производящие собственную сельхозпродукцию или занимающиеся рыбоводством. В 2019 году появился ряд законодательных нововведений, затронувших, в частности, ЕСХН. Так, например, плательщики единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2019 года признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Это изменение в налоговое законодательство внесено Федеральным законом от 27.11.2017 N335-ФЗ. Однако, налогоплательщики ЕСХН имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость при выполнении условий, установленных статьей 145 НК РФ. В соответствии с абзацем вторым п.1 ст.145 НК РФ [в редакции Закона №335-ФЗ] организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, при условии, что указанные лица переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализуют право, предусмотренное данным абзацем, в одном и том же календарном году, либо при условии, что за предшествующий налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога не превысила в совокупности: 90 миллионов рублей за 2019 год, 80 миллионов рублей за 2020 год, 70 миллионов рублей за 2021 год, 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы. Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога:

– на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.2 и п.5 статьи 224 НК РФ);

– на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями [ст. 346.1.НК РФ]. Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, являются налоговыми агентами по НДФЛ – они исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог с заработной платы сотрудников.

г) ЕНВД или единый налог на вмененный доход – система налогообложения, особенность которой заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ. ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности [п.2 ст.346.26 НК РФ]:

– розничная торговля;

– общественное питание;

– бытовые, ветеринарные услуги;

– услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

– распространение и (или) размещение рекламы;

– услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;

– услуги по временному размещению и проживанию;

– услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;

– услуги стоянок.

ЕНВД – популярный налоговый режим, на котором в России работают больше 2 миллионов субъектов малого бизнеса. ЕНВД был введён с 2003 года для снижения фискальной нагрузки, и его действие было оправдано в том периоде, когда малый бизнес в России только формировался. Но, например, в Москве ЕНВД с 2011 года уже отменен. А в Севастополе и Санкт-Петербурге городские администрации существенно сократили перечень видов деятельности, разрешённых для ЕНВД. Например, нельзя заниматься производством, оптовой торговлей, строительством. Отмена налога на вменённый доход уже стала реальностью, а с 2021 года действие ЕНВД будет прекращено по всей России. В 2019 году поправки в налоговом законодательстве коснулись и ЕНВД. С 01.01.2019 г. вступили в силу следующие изменения для владельцев малого бизнеса:

– расчет налога будет производиться по новому коэффициенту, который будет напрямую связан с уровнем инфляции [Приказ от Минэкономразвития РФ от 2017 года];

– вступил в силу ряд дополнительных льгот в случае установки онлайн-касс (льготы для ИП), что повлечет изменение структуры декларации. Отмена кассовых аппаратов при уплате ЕНВД возможна лишь до начала июля 2019 года, после чего владелец ИП не будет иметь права выдавать чеки или квитанции, все операции нужно будет проводить через кассовый аппарат;

– возросла величина фиксированных взносов на пенсионное и медицинское страхование;

– владельцам ИП будет предложено, не дожидаясь отмены ЕНВД по федеральному закону, перейти на другие формы налогообложения (например, налог для ИП по упрощенной схеме);

– индивидуальные предприниматели смогут воспользоваться вычетом на расходы, связанные с приобретением кассового аппарата. Величина уплаченного налога будет уменьшена, исходя из затрат на кассу (но не более 18 тысяч рублей). В строку расходов могут быть включены: цена онлайн-кассы, стоимость дополнительного оборудования, цена услуг по установке и обслуживанию оборудования.

д) ПСН или патентная система налогообложения широко используется в малом бизнесе РФ, так как является одной из наиболее оптимальных систем из-за низкой налоговой и административной нагрузки. Преимущество ПСН – минимальное количество отчетности и прозрачность расчета налога. Патентную систему налогообложения вправе выбрать только ИП [п.2 ст.346.44 НК, письмо Минфина от 26.06.2018 № 03-11-12/44003]. Организации и самозанятые граждане без статуса ИП применять ПСН не вправе. Порядок и условия применения патентной системы налогообложения регулируются гл.26.5 НК РФ. Суть этого режима налогообложения заключается в том, что индивидуальный предприниматель оформляет патент на осуществление определенного вида деятельности на определенный срок. При этом патент заменяет собой уплату некоторых налогов. Патент необходимо оплатить в сроки, установленные законодательством. Приобрести патент можно на период от одного до двенадцати месяцев в пределах одного календарного года, то есть срок действия патента не может перейти на следующий год [п.5, ст.346.45 НК РФ].

Выдаваемые патенты действуют исключительно в субъекте РФ, где таковые были оформлены и являются недействительными за его пределами, за исключением случаев, когда законом субъекта Российской Федерации определена территория действия патентов [пп. 1.1 и п. 8 ст. 346.43 НК РФ] (оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом, а также развозная и разносная розничная торговля). В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.

Применять патентную систему налогообложения могут те индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых, не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, 15 человек [ст.346.43 НК РФ]. Например, предприниматель ведёт бизнес на УСН, где у него уже работают 10 человек. Значит, если он дополнительно купит патент, то сможет ещё нанять только 5 человек. Годовой доход ИП на патенте ограничивается суммой в 60 млн. рублей. Если же предприниматель совмещает ПСН с другим налоговым режимом, то доходы учитывают суммарно.

При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно. Перечень видов деятельности, в отношении которых ИП разрешено применять ПСН, указан в Налоговом Кодексе [ст. 346.43 НК РФ]. В перечне 2019 года 63 вида бизнеса. В основном это всевозможные услуги (экскурсионные, ритуальные, ветеринарные, услуги по уборке и ремонту жилых помещений, по репетиторству и пр.). При этом субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в п.2 ст.346.43 НК РФ. Коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством Российской Федерации.

Заявление на получение патента необходимо подать не позднее, чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения. В течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента [п. 3 ст. 346.45 НК РФ]. Основаниями для отказа в выдаче патента могут быть:

– несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения;

– указание срока действия патента, не соответствующего п.5 ст.346.45 НК РФ (патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года);

– нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым п.8 ст.345.45 НК РФ;

– наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Налоговая ставка по ПСН составляет 6%. Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг, оказываемых населению [п.3 ст.346.50 НК РФ]. Период действия этих налоговых каникул - до 2021 г.

Применение ПСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате [п. 10, п.11 ст.346.43 НК РФ]:

– налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

– налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

– НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при осуществлении операций, облагаемых налогом в соответствии со статьей 174.1 НК РФ).

С 1 июля 2019 года патент потеряет свое главное преимущество – отсутствие необходимости установки онлайн-кассы. Все ИП, независимо от выбранной системы, обязаны установить ККТ (контрольно-кассовые терминалы), однако, так же, как и при ЕНВД, будет доступна возможность получить вычет 18 000 рублей за ее установку. Причем сумму вычета можно будет разделить на несколько патентов.

ИП утрачивает право на применение патентной системы налогообложения если:

– с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;

– при применении одновременно патентной систему налогообложения и упрощенной системы налогообложения, учитываются доходы от реализации по обоим налоговым режимам;

– в течение налогового периода средняя численность наемных работников, по всем видам предпринимательской деятельности, превысила 15 человек.

Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения подается в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения [п. 8 ст. 346.45 НК РФ].