Файл: Баланс и отчетность (Назначение, виды и состав бухгалтерской отчетности).pdf

Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала проценты по долговым обязательствам, то покажем их сумму в строке 4123 Отчета. В МУП «Хлебокомбинат» в 2016 году таких выплат не производилось.

Уплату налога на прибыль отражают по строке 4124. Уплату всех остальных налогов, кроме косвенных, а также взносов на обязательное социальное страхование покажем по строке 4129.

МУП «Хлебокомбинат» в 2016 году перечислила в бюджет налоги на общую сумму 10 776 тыс. руб.

НДС - это косвенный налог, и относящиеся к нему денежные потоки нужно показать свернуто. Результирующий поток по НДС бухгалтер определяет суммарно по всем операциям фирмы - текущим, инвестиционным и финансовым, но показывают его в составе потока от текущих операций.

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подводят в строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций». Отразим в ней разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и денежных эквивалентов по текущей деятельности фирмы.

Сумму НДС, а также акцизов, относящуюся к текущей деятельности, покажем свернуто (поэтому итог по строке 4100 подводится когда известна общая сумма НДС по всем операциям).

Денежные потоки от инвестиционных операций

По строке 4211 «от продажи внеоборотных активов» Отчета указываются суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС).

Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквиваленты» (за минусом полученного НДС), в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». У МУП «Хлебокомбинат» в 2016 году таких сумм не было, поэтому в строке 4211 ставим прочерк.

В строке Отчета 4212 указываются доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 - поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Данные о дивидендах берут из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквиваленты», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам». В МУП «Хлебокомбинат» таких поступлений не было, поэтому в строки 4211 и 4214 ставим прочерк.

Чтобы выявить суммы процентов, которые фактически получила в отчетном году фирма от финансовых вложений (например, облигаций, векселей, выданных займов и т.д.), нужно взять дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета «Проценты по векселям», «Проценты по облигациям» и т.д.

Погашение выданных процентных займов показывают в строке 4213. В бухучете эти операции отражаются по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения». В МУП «Хлебокомбинат» таких поступлений не было, поэтому в строки 4213 ставим прочерк.

Доходы по инвестиционной деятельности, не поименованные в строках 4211 - 4214 Отчета, отражают в строке 4219 «прочие поступления». Прочих поступлений в МУП «Хлебокомбинат» в 2016 году не было.

В строке 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» Отчета отражают оплату в отчетном году основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.) и объектов незавершенного капстроительства без учета НДС. Данные для этой строки берут из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55, 58, субсчет «Денежные эквиваленты» (за минусом НДС), в корреспонденции со счетами 60 и 76 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т.п.

Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, записывают по строкам 4222 «в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях» и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам». Чтобы заполнить эти строки, берут необходимые данные из оборота по дебету счета 58. Денежные эквиваленты хотя и отражаются по счету 58, но долгосрочными активами не являются. За отчетный период у МУП «Хлебокомбинат» данных операций не было, поэтому по этим строкам ставим прочерк.

Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности показывают в строке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций». То есть сюда необходимо вписать разницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег и денежных эквивалентов. В нашем случае соответственно также ставим прочерки.

Показатель «Денежные потоки от финансовых операций» в этом разделе раскрывается информация о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Суммы, полученные фирмой в долг, указываются в строке «получение кредитов и займов». Для заполнения этой строки используются обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52...) и денежных эквивалентов (58).

Иногда займы оформляют не договором, а выдачей собственного векселя. Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения. Однако для отражения таких заимствований предусмотрена в Отчете отдельная строка - 4314 «от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.».

В строках 4312 и 4313 отражаются вклады собственников компании, внесенные в отчетном году. Прочие поступления указываются в строке 4319. В МУП «Хлебокомбинат»» в 2016 году прочие поступления отсутствуют.

В строке «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов» записываются погашенные фирмой суммы кредитов и займов. Используются данные по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами по учету денег и денежных эквивалентов. В 2016 году МУП «Хлебокомбинат» не имел данных операций.

Если фирма выплачивала дивиденды, то необходимо заполнить строку «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)». Здесь указываются суммы всех дивидендов, выплаченных в отчетном году.

По строке «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» отражается разница между поступившими и потраченными деньгами и денежными эквивалентами по финансовым операциям фирмы.

Сальдо денежных потоков за отчетный период

В строке 4400 указывается результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым). Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств. Чтобы его определить, суммируются сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300. Если какой-либо из этих показателей указан в Отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком «минус».

По строке «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» подведен соответствующий итог.

Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила: 269тыс. руб.

Эта сумма отражена по строке «Сальдо денежных потоков за отчетный период».

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода.

В Отчете остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года показан по строке 4450. Этот показатель получается суммированием начальных остатков на 1 января 2015 г. по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет «Денежные эквиваленты». Он должен совпадать с показателем строки 1250 «Денежные средства» Бухгалтерского баланса на конец предыдущего, 2015 г. В МУП «Хлебокомбинат» эта сумма составила 418 тыс. руб.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода

Строка Отчета 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 Бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного (прошлого) года.

По строке «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» указана сумма денег фирмы на 31 декабря отчетного года. Она составила: 269 + 418 = 687 тыс. руб.

Отчет о движении денежных средств МУП «Хлебокомбинат» за 2016 год представлен в Приложении Е.^[3]

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В качестве приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах фирмы должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме. Пояснения МУП «Хлебокомбинат» составлены в табличной форме в Приложении Ж.

Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. По сути они выступают расшифровкой к этим формам. А связь Баланса и Отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, состоят из разделов:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2. Основные средства.

3. Финансовые вложения.

4. Дебиторская и кредиторская задолженность.

5. Затраты на производство.

6. Оценочные обязательства.

7. Обеспечения обязательств.

8. Государственная помощь.

Раздел 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР

В этом разделе отражают информацию о нематериальных активах фирмы, а также о расходах, произведенных на научные исследования и опытно-конструкторские и технологические работы. Раздел состоит из пяти таблиц:

1.1. Наличие и движение нематериальных активов.

1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.

1.4. Наличие и движение результатов НИОКР.

1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

Так как у МУП «Хлебокомбинат» в 2016 году не было нематериальных активов и НИОКР, то в этом разделе ставятся прочерки.

Раздел 2. Основные средства

Раздел 2 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах состоит из четырех таблиц:

2.1. Наличие и движение основных средств.

2.2. Незавершенные капитальные вложения.

2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

2.4. Иное использование основных средств.

В таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и движении основных средств компании. Данные в столбцах таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно - по доходным вложениям в материальные ценности. Информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений. Данные указывают за отчетный и предыдущий годы.

Наличие групп основных средств и доходных вложений отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода». Сюда же вписываются и суммы накопленной амортизации.

В столбец «Изменения за период» вносится информация о поступлении, выбытии, переоценке групп объектов, а также о сумме начисленной по ним амортизации.

В случае переоценки объектов в графах «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

На начало отчетного года на балансе МУП «Хлебокомбинат» числились здания и оборудование. Их первоначальная стоимость составляла соответственно 2334тыс. руб. и 11 266тыс. руб., а начисленная амортизация – 337 тыс. руб. и 8394 тыс. руб.

Кроме того, в отчетном году МУП «Хлебокомбинат» введено в эксплуатацию здание под магазин розничной торговли первоначальной стоимостью 177 тыс. руб. А также произошло списание морально и физически устаревшего оборудования на сумму 622 тыс. руб.

Суммы амортизации, начисленной на имеющиеся и приобретенные в отчетном году объекты, составили: на здания и сооружения–32 тыс. руб., на выбывшие – 203 тыс. руб. Эти данные были внесены соответственно в строки 5200 и 5210.

В таблице 2.2 отражается стоимость незавершенных капитальных вложений. В таблице 2.3 должны содержаться данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

У МУП «Хлебокомбинат» в 2016 году не было незавершенных капитальных вложений и стоимость основных средств не изменялась, поэтому в таблицы 2.2 и 2.3 ставятся прочерки.

В таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы.