Файл: Прямые налоги и их роль в налоговой системе РФ.pdf

В современном виде налоговая система РФ была сформирована только после распада СССР и перехода к рыночной экономике, причем, следует отметить, что изменение государственного устройства обусловило изменение и роли налогов. В частности, в условиях СССР налоговые доходы в бюджете составляли около 10-15 %, то в условиях рыночной экономике доля налоговых поступлений составляет 60-80%.^[18]

Существующая в настоящее время в России система налогообложения достаточно обширна, одновременно с этим, каждый налог индивидуален, так как предполагает наличие собственной правовой конструкции и занимает строго определенное место в системе налогообложения^[19].

Рассмотрение сущности налоговой политики позволяет отметить, что в различных источниках предлагаются разные варианты определения данной категории, а единое мнение отсутствует.

В частности, по мнению Майбурова И.А., «Налоговая политика представляет собой составную часть социально-экономической политики государства, которая ориентирована на формирование налоговой системы, при которой осуществляется стимулирование накоплений и рационального использования национального богатства страны, что, в свою очередь, обеспечивает социально-экономический прогресс общества»^[20].

Романовский М. В., Врублевская О. В. и другие полагают, что «налоговая политика государства выступает косвенным методом государственного регулирования экономики, представленным совокупностью актов и мероприятий, которые проводятся государством в области налогообложения и направленны на реализацию определенных задач, которые стоят перед обществом»^[21].

По мнению Куликова Н.И., Куликовой М. А. и Назарчук Н.П. «налоговая политика – это совокупность мероприятий в области налогообложения, которые направлены на достижение определенных целей, проявляющаяся в форме налоговых льгот, объектов и ставок налогов»^[22].

На основе объединения данных подходов Сысоевой Е. Ф. и Мельник Е. Н. налоговая политика определяется «как часть финансовой политики, суть которой состоит сводится к подготовке, принятию и реализации решений в области налогов и налогообложения, которые связаны с формированием финансовых ресурсов государства и регулированием социально-экономических процессов на различных уровнях управления в соответствии с выбранной налоговой стратегией»^[23].

Таким образом, обобщая рассмотренные выше определения можно отметить, что налоговая политика представляет собой совокупность мероприятий, который осуществляются государством в сфере налогообложения.

Задачи налоговой системы любого государства изменяются под влиянием изменения целей государства в социальной, политической и экономической сферах. В настоящее время налоги являются не только источником пополнения бюджета, но и важным инструментом регулирования процесса воспроизводства, который оказывает влияние на темпы, пропорции и темпы функционирования экономики.

Как уже отмечалось ранее, выделяют три типа налоговой политики:

- политика максимального увеличения налогового бремени;

- политика низкого налогового бремени;

- политика достаточно существенного уровня налогообложения, компенсирующегося высоким уровнем социальной защиты.

Для стран с развитой экономикой характерными являются два последних вида налоговой политики. В России же присутствует первый тип налоговой политики, определяющий основные проблемы налоговой системы нашей страны:^[24]

- проблема нестабильности налоговой политики;

- проблема чрезмерной налоговой нагрузки на предприятия и населения;

- большое число уклонений от уплаты налогов;

- большое количество налоговых льгот;

- отсутствие стимулов к развитию для реального сектора экономики;

- большой размер начислений на заработную плату;

- налогообложение доходов физических лиц производится по единой ставке, хотя в большинстве стран мира люди, получающие более высокие доходы, обязаны уплачивать более высокие налоги в бюджет.

Формирование налоговой системы в рыночных условиях в России началось только в 90-х гг.

Первый этап развития российской налоговой системы ознаменовался тенденцией массового уклонения от налогообложения. Что было обусловлено низким, по сравнению с развитыми странами, уровнем налоговой дисциплины и слабым государственным налоговом контролем.

Проведенные впоследствии реформы налогообложения способствовали изменению данной тенденции в лучшую сторону.

Но, тем не менее, следует отметить, что создание в России эффективной налоговой системы находится в сильной зависимости от возможностей совершенствования механизма налоговых отношений.^[25]

История развития налоговой системы России показывает, что достаточно большое количество налоговых проблем решалось методом проб и ошибок, без учета опыта организации налоговых систем развитых стран Запада.

Несмотря на многочисленные реформы в сфере налоговой системы, в России на сегодняшний день еще имеется ряд острых проблем в сфере налогообложения, в частности:^[26]

- неоднозначность толкования нормативно – правовых актов налогового законодательства;

- факты уклонения от уплаты налогов и высокий уровень теневого сектора в экономике;

- высокий удельный вес косвенных налогов в их совокупном объеме.

Наличие большинства проблем объясняется тем, что законодательство России в сфере налогообложения является достаточно «молодым» по сравнению со странами Запада и находится на сегодняшний день в стадии становления.

Именно поэтому некоторые его нормы могут быть недостаточно точно сформулированы или противоречивы.^[27]

Не прибегая к статистическим данным можно сказать, что несовершенство юридической техники налогового законодательства и отсутствие единой доктрины налогообложения существенно осложняет толкование норм законодательства о налогах и сборах при применении их арбитражными судами, что зачастую приводит к судебным ошибкам и затягивании решений по налоговым спорам.

Также, по ряду оценок, бюджетная системы Российской Федерации не дополучает около 30-45 % налогов в связи с уклонением от налогообложения.

Также немаловажной проблемой налоговой системы Российской Федерации является и высокая доля теневого сектора экономики по сравнению с развитыми странами.

Существующих на сегодняшний день способов уклонения от налогообложения достаточно много, основными из них являются:

- частично или полное искажение результатов финансово – хозяйственной деятельности в отчетности;

- необоснованное и неправомерное использование налоговых льгот;

- маскировка или искажение размера налоговой базы или объекта налогообложения;

- нарушения порядка учета и составления отчетности и пр.^[28]

Отличительной особенностью бюджетной политики Российской федерации является то, что основу поступлений представляют налоговые доходы, большинство из которых являются косвенными (НДС и акцизы).^[29]

В настоящее время Россия находится в достаточно жестких экономико – политических условиях, в частности, введенные странами Запада экономические санкции оказывают отрицательное влияние не только на сферу производства, но и на экономику в целом, в том числе и на сферу налогообложения.

В подобных условиях налоговая политика выступает одним из наиболее важных инструментов государственного регулирования экономики, а государство стремится переориентировать направления налоговой политики на создание благоприятных условий для привлечения иностранных инвестиций и развития предпринимательства.^[30]

Выводы по Главе 1

Таким образом, в данной главе были рассмотрены сущность стимулирующей налоговой политики, ее основные социально – экономические и качественные характеристики, зарубежный опыт реализации стимулирующей налоговой политики.

На основании рассмотренного можно отметить, что на сегодняшний день налоговая политика выступает одним из наиболее эффективных инструментов управления экономическим ростом. Данное обстоятельство обусловлено тем, что государство посредством использования разнообразных подходов к налогообложению различных отраслей экономики, оказывает воздействие на формирование и распределение денежных фондов.

Глава 2. Анализ роли прямых налогов в налоговой системе

2.1. Налоговый потенциал региона: анализ и характеристика налоговых поступлений прямых налогов в бюджет на примере Московской области

По состоянию на 01.01.2018 года ВРП Московской области составляет 3,175 трлн. руб^[31]., т.е. объем валового регионального продукта области является одним из крупнейших в стране. По ВРП регион занимает третье место, по прогнозным данным среднегодовой рост ВРП в 2016-2018 годах составит 102,9 %, при этом средний рост по России –101,7%. ^[32]

В структуре валового регионального продукта области по состоянию на 01.01.2018 года доля сельского хозяйства ݀составляет 2,2 процента, промышленности - 27,4 процента, строительства - 8,6 процента, транспорта - 8,1 процента, рыночных услуг - 40,3 процента, нерыночных услуг - 13,4 процента.^[33]

Основой экономики Московской области является промышленное производство. В структуре ВРП основной вклад в создание валовой добавленной стоимости принадлежит реальному сектору экономики. Также важную роль играет сфера услуг и относящиеся к ней отраслевые виды и типы экономической деятельности. В 2016 году в регион было привлечено 640 млрд. рублей. Сегодня Московская область занимает 3 место в России по объёму инвестиций в основной капитал.

Анализ налогового потенциала Московской области был осуществлен на основании форм статистической налоговой отчетности, представленным на сайте Федеральной налоговой службы. Проанализировав данные формы №1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации», можно сделать вывод, что общий объем налоговых доходов консолидированного бюджета Московской области составил 451 362 551 руб. по состоянию на 01.01.2018 года. ^[34]

На аналогичную дату предшествующего года данный показатель составил 410 216 531 ݀руб. В результате можно констатировать рост доходов в 1,1 раза. Основной вклад в налоговые доходы консолидированного бюджета Московской области вносят три налога: налог на доходы физических лиц – 42,16%, налог на прибыль организаций – 28,38% и налог на имущество организаций – 9,25%. В сумме это составляет практически 80% всех налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъекта, что говорит о большой роли налоговых доходов в этом регионе (рис.1).

Рисунок 1. Доля налоговых поступлений в консолидированный бюджет Московской области по состоянию на 01.01.2018, %.^[35]

В ходе проведенных горизонтального и вертикального анализа формы 1-НОМ «Отчет о поступлении налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации по основным видам экономической деятельности» было установлено, что по видам экономической деятельности основную роль в поступлении налогов в консолидированный бюджет области лидирующие позиции занимают: обрабатывающие производства (25,49% от общей суммы всех поступлений по видам экономической деятельности); оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования (21,98%) и операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг (17,37%). В сумме данные виды экономической деятельности обеспечивают 65% налоговых поступлений в консолидированный бюджет Московской области.^[36]