Файл: Налоги физических лиц и их экономическое значение.pdf

1. В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:

– 0,1% в отношении: жилых домов, жилых помещений; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); гаражей и машино-мест.

Стоит отметить, что представленные налоговые ставки могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований;

– 2% в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень уполномоченного органа исполнительной власти субъекта РФ, по которым в обязательном порядке налоговой базой признается кадастровая стоимость имущества, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

– 0,5% в отношении прочих объектов налогообложения.

2. В случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику, расположенных в пределах одного муниципального образования, в следующих пределах (Таблица 1).

Кроме того, Налоговым кодексом РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

• кадастровой стоимости объекта налогообложения (суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор;
• вида объекта налогообложения;
• места нахождения объекта налогообложения;
• видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

Таблица 1

Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц при налоговой базе – инвентаризационная стоимость

Если нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований налоговые ставки не определены, применяются ставки, установленные НК РФ, а именно:

• в отношении объектов обложения с налоговой базой «кадастровая стоимость» – ставки, предусмотренные п. 2 ст. 406 НК РФ;
• в отношении объектов с налоговой базой «инвентаризационная стоимость» – ставка 0,1% в отношении объектов с суммарной инвентаризационной стоимостью, умноженной на коэффициент-дефлятор, до 500 000 рублей включительно и по налоговой ставке 0,3 % в отношении остальных объектов.

В Налоговом кодексе РФ установлены налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц (ст. 407), которые проявляются в освобождении от обязанности по уплате налога. [15. 56-58]

 Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога происходит по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, которое направляет налоговый орган налогоплательщику.

Земельный налог относится к разделу местных налогов, следовательно, он базируется на интересах местных образований. Налог вводится в действие налоговым кодексов РФ, а также нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Как и у любого местного налога, представительные органы муниципальных образований, в вышеуказанных законах могут самостоятельно определять налоговые ставки в пределах, которые установил НК РФ, а также порядок  и  сроки  уплаты   налога. Это сделано для того, чтобы налог максимально отвечал интересам общества в конкретном регионе страны.[26, 7-11]

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, которые имеют земельные участки на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Хотелось бы за акцентировать внимание на одном моменте, построенном на судебной практике, а именно, касательно возникновения и прекращения обязанности по уплате налога. По нормам обязанность уплаты налога возникает с момента внесения записи в реестр, а прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на землю. Из этого правила есть только два исключения. Первое — плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право на земельный участок удостоверяется актом, выданным до вступления в силу Закона № 122-ФЗ. Второе — правопреемники становятся плательщиками налога независимо от регистрации перехода соответствующего права.

В соответствии со статьей 390 НК РФ налоговую базу можно определить как кадастровую стоимость земельных участков. Правила определения кадастровой стоимости можно найти в земельном кодексе РФ. При этом необходимо обратиться к кадастровой стоимости земли по состоянию на 1 января года, за который считается налог. [25, 228-231]

Налогоплательщикам – физическим лицам расчет по земельному налогу делает налоговая служба на основании сведений, поступающих в налоговую инспекцию от служб, которые ведут государственный земельный кадастр  и  регистрируют права на недвижимое имущество  и  сделки с ним, а также от органов муниципальных образований. Расчет осуществляется по следующей формуле:

размер земельного налога = размер участка (в кв. м) х кадастровая стоимость 1 кв. м (руб.) х налоговая ставка (%).

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать, норм определенных в налоговом кодексе.[17, 14-16]

На основании абз.3 п. 1 ст. 397 НК РФ срок уплаты физлицами земельного налога предусмотрен непосредственно в Налоговом кодексе РФ, а именно не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим. А местные власти могут устанавливать сроки уплаты земельного налога для налогоплательщиков организаций.

И в заключение исследуем особенности исчисления транспортного налога. Основным нормативно-правовым актом данного налога выступает глава 28 НК РФ, которая определяет его региональных характер, а также предоставляет местным властям на уровне субъектов федерации самостоятельно вводить транспортный налог в действие принятием соответствующего закона. Налогоплательщиками данного налога являются, как физические, так и юридические лица, которые являются владельцами транспортных средств, подпадающих под обложение. Для лучшего понимания вопроса перечислим наиболее распространенные объекты транспортного налога, ими являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства. [24, 14-18]

В зависимости от вида транспортного средства, меняется и налоговая база для процесса исчисления налога в бюджет, а именно для: транспортных средств, которые имеют двигатели, - мощность двигателя в лошадиных силах; воздушных транспортных средств, у которых существует возможность определить тягу реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы; водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, у которых присутствует валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах; прочих транспортных средств - как единица транспортного средства.

В соответствии с налоговым законодательством РФ налоговым периодам данного налога выступает календарный год. На основании установленного порядка размер налоговой ставки по транспортному налогу может варьироваться в рамках установленного предела, прописанного в Налоговом кодексе.

Стоит помнить, что для налогоплательщиков физических лиц, процесс исчисление налога происходит проще, по причине того, что эта обязанность возложена на налоговый орган, владельцу транспортного средства остается лишь своевременно уплатить задолженность. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Современные проблемы и сложности налогов и сборов
с физических лиц

2.1 Анализ поступления налогов с физических лиц в бюджет РФ

Для того чтобы более полноценно реализовать поставленную в начале работы цель, а именно выявить основные направлений развития современного налогообложения физических лиц в России, необходимо рассмотреть структуру налоговых поступлений в бюджет за последний отчетный период и проанализировать место налогов с физических лиц в совокупных налоговых поступлениях.

Представим налоговые поступления в бюджет за 2018 год по видам налогов в таблице 2.

Таблица 2

Поступления налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ по видам (тыс. руб.) в 2018 году

Источник данных: Официальный сайт Министерства Финансов РФ

Всего совокупные налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ составили 14 386 млрд. рублей. Если рассмотреть данную сумму в рамках отнесения ее к федеральному бюджету и консолидированному бюджету субъектов РФ, то увидим, что она разделяется пропорционально следующим долям – 47,51 и 52,49 процента.

Рассмотрев структуру налоговых поступлений в бюджеты разных уровней можно говорить о том, что НДС (38,33 %), совокупность иных налогов и сборов (44,29%), а также акцизы (9,25%).

Что касается консолидированного бюджета субъектов РФ, а то в нем доминантную роль играет НДФЛ (39,96%), налог на прибыль (30,18%), а также налог на имущество организаций (10,12%).

Следовательно, можно сделать вывод о том, что в настоящее время НДФЛ - один из основных налогов, формирующих российскую налоговую систему. Хотя налог на доходы физических лиц является федеральным, он зачисляется в доходы бюджетов субъектов Федерации. Представим динамику поступления доходов по НДФЛ в бюджет за последние 3 года в виде таблицы.

Таблица 3

Динамика поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет РФ за 2016-2018 гг.

Источник данных: Официальный сайт Министерства Финансов РФ

Как видим, размер налоговых поступлений в консолидированный бюджет за 3 года возрос на 14,12 %, а размер поступлений конкретно НДФЛ на 12,22 процента. При этом удельный вес НДФЛ в сумме совокупных доходов имеет тенденцию к небольшому снижению в 2017 году по сравнению с 2016, однако затем он снова незначительно возрастает. Такая динамика может быть вызвана снижением эффективности налогового администрирования, снижением уровня доходов населения страны в связи с кризисом экономики.