Файл: Налоги физических лиц и их экономическое значение.pdf

Расчет налоговой базы с дохода, представленного в виде материальной выгоды, зависит от вида.

По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом является год. Соответственно все месячные платежи подоходного налога рассматриваются как авансовые.

Существуют 5 основных ставок НДФЛ. Основная налоговая ставка для подавляющей массы населения устанавливается в размере 13%. Чтобы рассчитать сумму НДФЛ необходимо соответствующую налоговую ставку умножить на верно рассчитанную налоговую базу. Именно получившийся результат перечисляется в бюджет государства.

1. Налоговая ставка в размере 35% применяется к сумме выигрыша или приза, которую гражданин получил в конкурсах и играх, если она превышает четыре тысячи рублей, к сумме дохода в виде процентов по вкладам в коммерческих банках при превышении этой суммы рассчитанной с помощью ставки рефинансирования за период вклада и иные. Эти суммы стоят обособленно при расчете налога и не уменьшаются на суммы налоговых вычетов.
2. Налоговая ставка 30% применяется в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
3. Налоговая ставка в размере 9% устанавливается на дивиденды от участия в организации и на проценты по облигациям с ипотечным покрытием.
4. Налоговая ставка 15% применяется к доходам по ценным бумагам, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя.

Когда налогоплательщик переходит в фазу расчета налоговой базы по налогу, то он обращается к возможности использования налоговых вычетов различных направлений. Они бывают 4 основных видов – стандартные, имущественные, профессиональные и инвестиционные. Такая практика существует во всем мире, была она и в России во времена подоходного налога. [5, с. 64]

Стандартные налоговые вычеты представляют собой тип вычетов, применяемых ко всем без исключения налогоплательщикам независимо от их социального и профессионального статуса или осуществленных ими расходов. В Налоговом Кодексе РФ выделяется 3 категории стандартных вычетов в зависимости от социального статуса налогоплательщика: 3000 рублей, 500 рублей и стандартный вычет на детей. Последняя категория вычета носит перманентный характер. Льгота предоставляется за каждый месяц налогового периода налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок, это могут быть родители или супругом родителя. Его размер для опекунов 1400 рублей на первого и второго ребенка и в размере 3000 рублей на третьего и последующих, пока доход налогоплательщика нарастающим итогом не превысит 280 000 руб. Налоговый вычет на содержание ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет у каждого из родителей. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Первые три из приведенных выше категорий стандартных вычетов являются альтернативными. Это означает, что если налогоплательщик имеет право на стандартный вычет по нескольким позициям, то применяется наибольший.

Социальные налоговые вычеты позволяют уменьшать доход на фактически произведенные расходы социального назначения. Законодательство предусматривает вычеты социальных расходов трех категорий: благотворительные, на образование, на медицинское обслуживание. При имеющихся расходах на благотворительные цели в виде денежной помощи для организаций культуры, науки, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивные организации и иные налогоплательщик может уменьшить на их сумму свой налогооблагаемый доход, но не более чем на 25%.[10, 3-6]

Если налогоплательщик за налоговый период платил за свое образование или членов семьи образовательному учреждению, имеющему лицензию, то на эти суммы он может уменьшить свой доход при расчете налоговой базы по налогу. однако при таких вычетах существует ограничение в размере - не более чем 120 000 руб. или за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Вычет расходов налогоплательщика на лечение членов его семьи предоставляется на сумму фактически уплаченных медицинскому учреждению средств за предоставленные налогоплательщику или его супругу (супруге), детям и родителям медицинские услуги, а также стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств. Перечень медицинских услуг и лекарственных средств, на оплату которых может быть предоставлена данная скидка, утвержден Правительством РФ.

Имущественные налоговые вычеты представляют собой вычет сумм доходов или понесенных расходов, связанных с продажей или приобретением отдельных объектов недвижимого имущества. Законодательство предусматривает имущественные вычеты, как при покупке, так и при продаже имущества.

Например, при продаже такой недвижимости как квартиры дома или дачи, собственность на которые еще не достигла трех лет, налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на миллион рублей. В аналогичной ситуации с иным имуществом вычет достигает только 250000 рублей. Если налогоплательщик строит дом и имеет подтверждающие документы на все сопутствующие расходы, то они могут быть приняты в налоговой инспекции.

Этот вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, а также суммы, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках России и фактически израсходованных на эти цели. Общий размер этого вычета также имеет верхнее ограничение - его сумма не должна превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам.

Профессиональные вычеты - это вычеты, предоставляемые налогоплательщикам в связи с их расходами в рамках их профессиональной деятельности при получении доходов.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ имеет некоторые особенности применительно к налоговым агентам, индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой, отдельным видам доходов.

Налоговыми агентами признаются как российские организации, предприниматели, так и представительства иностранных организаций на территории нашей стране, в результате отношений с которыми плательщик получил доходы. Они обязаны исчислить, удержать у плательщика и уплатить сумму налога в налоговые органы.

Ежегодно не позднее 1 апреля налоговые агенты предоставляют в налоговый орган сведения о всех налогоплательщиках, за которых были перечислены суммы налога в течение периода (предшествующий год).

Оплачивается налог из собственных средств налогоплательщика в соответствии с налоговой декларацией по месту жительства плательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим.

В случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода лица, обязанные представлять декларацию, в пятидневный срок со дня прекращения существования источников представляют декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат обложению в РФ, и выезде его из РФ декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде в РФ, представляется им не позднее, чем за один месяц до выезда из РФ.

В декларациях физические лица указывают: все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей. Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации.

1.3 Налогообложение имущества физических лиц

Имущественное налогообложение физических лиц, в качестве экономической категории, стоит изучать с точки зрения их места в экономической системе, их сущности, назначения, построения системы налогообложения, определения структуры налогов и их взимания с налогоплательщиков.

Итак, природа налог на имущество физических лиц формируется по средствам определения источника обложения, а также иного воздействия, которое он оказывает на физическое лицо, как индивидуума, а также как части народного хозяйства. Указанный налог является косвенным регулятором развития экономики, активно участвует в государственной политике государства в борьбе с инфляцией, дефицитом бюджета, распределения и перераспределения доходов различных слоев населения и инструментом воздействия на инвестиционную активность экономических субъектов. Поставленных целей становится возможным добиться благодаря тому, что налог имеет регулярный характер и подлежит взысканию каждый год. При этом отсутствует прямая связь между непосредственной эксплуатацией имущества физического лица и фактом платежа налога на бюджет, то есть налог уплачивается даже в том случае, когда имущество не эксплуатируется. Влияние на дефицит бюджет достигается благодаря крайне широкому перечню налогоплательщиков, то есть объем бюджетных поступлений обеспечивается количеством налогоплательщиков.

Классификация имущественных налогов по:

• периодичности уплаты:
  • регулярные, которые собираются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом (например, земельный налог);
  • разовые, уплата которых связывается с каким-либо событием (переход имущества в порядке наследования и дарения, сделки купли-продажи и другие операции с имуществом).
• Источник уплаты:
  • неимущественные виды дохода;
  • доход от имущества, например, аренды.

Чаще всего источником уплаты имущественных налогов выступает доход физического лица от неимущественных видов доходов, что является существенным недостатком налогов на имущество. Редко источником уплаты служит доход от имущества (аренда, продажа). Именно поэтому налоговое законодательство содержит в себе более низкие ставки и льготы для определенных видов имущества и категорий налогоплательщика.

Как правило, общие законодательные основы имущественного налогообложения физических лиц строятся на федеральном уровне, а относятся к компетенции органов местного самоуправления. Не является исключением и наша страна, транспортный налог выступает на региональном уровне, а вот земельный и налог на имущество физических лиц на местном уровне.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, то есть данный вид налога устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, и обязателен для физических лиц к уплате на территории соответствующего муниципального образования.

По общему правилу основные элементы налогообложения (налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база) устанавливаются на федеральном уровне – в Налоговом кодексе РФ. На местах определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. Также могут быть установлены налоговые льготы в дополнение к уже установленным НК РФ, основания и порядок их применения.

Налог на имущество организаций регулируется главой 32 части 2 Налогового кодекса РФ, которая была введена Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ. В соответствии с вышеупомянутым нормативным актом, к налогоплательщикам данного сбора можно отнести физических лиц, которые наделены правом собственности в отношении имущества, являющимся объектом налогообложения.

При этом к объекту обложения налогом на имущество физических лиц на законных основаниях можно отнести следующие категории недвижимости:

• жилой дом;
• жилое помещение (квартира, комната);
• гараж, машино-место;
• единый недвижимый комплекс;
• объект незавершенного строительства;
• иные здание, строение, сооружение, помещение.

При этом не выступает объектом обложения имущество, которое входит в состав общего имущества многоквартирного дома.

Основным и самым важным этапом в процессе расчета налога, является верное определение размера его налоговой базы. В данном случае, налоговой базой является кадастровая стоимость недвижимости, которая перечислена выше.

При этом законодательный орган государственной власти субъекта РФ устанавливает в срок до 1 января 2020 г. единую дату начала применения на территории этого субъекта РФ порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости.

Если субъект РФ не принял указанное решение, то налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их инвентаризационной стоимости.

Исключение составляет то имущество, которое занесено в перечень уполномоченного органа исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу, как имущество, налоговой базой по которому является кадастровая стоимость.

Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год.

Так как налог является местным, налоговые ставки по нему устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. [16, 71]

При этом НК РФ регулирует предельные размеры ставок по налогу, учитывая тип налоговой базы: