Файл: Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Сущность и значение налогообложения).pdf

Важно помнить, что социально-экономическая природа налогов обладает внутренней протиречивостью. Кроме метода аккумулирования государственных доходов, как отмечает А.А. Артёмова, «налоги обеспечивают эффективное государственное регулирование экономики, надежное выполнение государством своих регулирующих функций, благодаря чему внедряется гармонизация интересов всех участников налоговых отношений» [3, c. 4].

По мнению А.В. Перова и А.В. Толкушкин, «регулирующая функция в зависимости от последствий воздействия налогов на результаты деятельности экономических субъектов может рассматриваться как стимулирующая, при поощрении к увеличению объемов производства, если это промышленность, или как дестимулирующая в условиях, когда изменение отдельных элементов налога приводит к нецелесообразности со стороны плательщика дальнейшего развития деятельности в соответствующем направлении» [15, c. 42].

Подытоживая роль регулирующей функции, представим простое определение этой категории: «налоговая система является одним из самых эффективных механизмов обеспечения развития экономики государства и его населения».

Функции налогов исходят из их сущности, проявляются в способе действий либо непосредственно через их свойства.

Следует отметить, что налоговая система – это нечто большее, чем просто совокупность налогов и сборов. Это даже нечто большее, чем «система налогообложения». Дело в том, что налоговая система включает в свой состав, кроме собственно налогов и сборов, еще и:

- принципы установления, введения и прекращения местных и региональных налогов;

- основания и правила возникновения, изменения и прекращения обязанностей тех или иных лиц по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения данных обязанностей;

- права и обязанности участников отношений, возникающих в системе налогообложения (налогоплательщиков, налоговых органов и пр.);

- ответственность за нарушение правил и норм налогового законодательства;

- формы, виды и методы контроля за соблюдением налогового законодательства;

- информационную подсистему налоговой системы (извещения, сайт налоговой службы и т.д.) [11, c. 8].

На данном этапе государственного развития, стабильная система налогов считается ключевым механизмом, который влияет на экономический уровень. Обычно налоговая система не полностью отвечает отношениям на рынке в современных условиях. Система налогообложения обязана выполнить роль стимулирования, чтобы положительно повлиять на экономическую деятельность предприятий. Эффективность налогообложения можно определить следующим способом: отношением доходов от налогов, поступающих в бюджеты с суммарным объемом издержек, к определенному виду налога [6, c. 92].

Устойчивая налоговая система - это основная задача, которая стоит перед любым государством. Качественное налогообложение, как правило, обеспечивается сочетанием выбранной налоговой политики с целями и задачами, которые стоят перед государством при управлении экономической составляющей страны.

Таким образом, природа налогов характеризуется многогранностью и постоянным изменением. Анализ характера основных функций предмета исследования - фискальной и регулирующей - позволяет раскрыть экономическую сущность категории «налоги» по двум направлениям: как составной элемент наполнения государственной казны, и как инструмент влияния государства на других субъектов хозяйствования в стране. Налоговая система имеет огромное значение для создания благоприятных условий хозяйствования и достижение экономического развития страны. При этом в современных условиях, характеризующихся постоянным изменением внутренних и внешних факторов, необходимо четкое стратегическое видение дальнейшего развития налоговой системы государства. Крайне важно не забывать о том, что для более эффективного функционирования налоговой системы необходима постоянная работа над ее развитием с учетом мировых достижений в налоговой сфере и индивидуальных национальных особенностей государства.

Глава 2. Анализ структуры и показателей налоговой системы Российской Федерации

2.1. Структура налоговой системы Российской Федерации

Формирование российской налоговой системы началось сразу после распада СССР в конце 1991 года и принятия закона «Об основах налоговой системы в РФ». Новый закон с января 1992 года вводил в действие такие налоги, как НДС, подоходный налог, акцизы и другие. В 1998 году была утверждена 1-я часть Налогового кодекса РФ, а в 2000-м — 2-я часть. Они объединили воедино все налоги и сборы, действовавшие на территории нашей страны. НК РФ стал главным законодательным актом в области налогообложения и определил взаимоотношения между государством и налогоплательщиками [17, c. 195].

В 1998 году появилось Министерство РФ по налогам и сборам, которое затем было ликвидировано, а его функции переданы Минфину РФ. С 2004 года деятельность по контролю в сфере налогообложения осуществляет уже привычная нам Федеральная налоговая служба.

На сегодняшний день продолжают вноситься изменения в обе части НК РФ. Прежде всего, они направлены на улучшение взаимоотношений государства и налогоплательщиков, уменьшение неопределенностей в нашем налоговом законодательстве.

Налоговая система Российской Федерации представляет собой комплекс налогов, сборов и пошлин, введенных на федеральном уровне и установленных законами России и ее субъектов, а также законодательными актами органов местного самоуправления. Порядок и условия уплаты плательщиками налогов и сборов определяются Налоговым Кодексом РФ (сокращенно - НК РФ) и рядом федеральных законов.

В настоящее время в Российской Федерации введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц (см. рис. 1).

Рис. 1. Три уровня налоговой системы России [1]

Налоговая система Российской Федерации представляет собой комплекс налогов, сборов и пошлин, введенных на федеральном уровне и установленных законами России и ее субъектов, а также законодательными актами органов местного самоуправления. Порядок и условия уплаты плательщиками налогов и сборов определяются Налоговым Кодексом РФ (сокращенно - НК РФ) и рядом федеральных законов.

Все налоги и сборы в Российской Федерации подразделяются на три иерархических уровня:

- федеральные;

- региональные;

- местные.

Первый уровень налоговой системы России включает в себя федеральные налоги. Их действие распространяется на всю территорию страны. Они регулируются общероссийским законодательством. Именно федеральные налоги осуществляют формирование основы доходной части федерального бюджета. В связи с этим именно благодаря данным налоговым поступлениям происходит поддержание финансовой стабильности бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. Устанавливаются федеральные налоги Налоговым Кодексом.

Второй уровень включает в себя региональные налоги. Это налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономных округов. Их установление осуществляется представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ.

Законодательные органы субъектов РФ при установлении регионального налога определяют:

- во-первых, налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ);

- во-вторых, порядок и сроки уплаты налога;

- в-третьих, формы отчетности по региональному налогу;

- в-четвертых, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К третьему уровню относятся местные налоги. Местные налоги - это обязательные платежи организаций и физических лиц, поступающие в местный бюджет, устанавливаемые на территории муниципального образования и регулируемые НК РФ и местными органами власти.

Взимание местных налогов происходит на всей территории РФ. К местным налогам и сборам относят:

1. Налог на имущество физических лиц;

2. Земельный налог;

3. Торговый сбор.

Местные налоги и сборы вводятся на территории муниципальных образований по решению местных органов власти в соответствии с Налоговым кодексом российской федерации, а также нормативными правовыми актами. Местные налоги и сборы являются самостоятельными источниками доходов местных бюджетов, гарантируют финансовую поддержку городских округов и муниципальных районов, а также выполняют важную функцию для исполнения социальных задач, таких как содержание полиции, жилищного фонда, учреждений культуры, пожарной охраны и других.

Благодаря выделению трех уровней в налоговой системе РФ, можно четко дифференцировать полномочия представительных органов различных уровней в отношении определенных видов налогов и сборов.

При этом, может предусматриваться полное и частичное закрепление конкретных федеральных налогов в качестве источника доходов региональных и местных бюджетов. Таким образом, принадлежность налога или сбора к определенному уровню налоговой системы не означает что данный налог является источником дохода только данного бюджета.

Современная российская налоговая система представляет собой симбиоз западных образцов и российских особенностей. Налоговая система, которая построена в России, в своей основе имеет схожесть с другими системами, которые применяются в других крупных федеративных государствах. Так, например, по ряду параметров она имеет сходство с США и Германией [2, c. 25].

Налогоплательщиками являются юридические и физические лица. При этом, они подразделяются на резидентов и нерезидентов. В общем смысле физическое лицо признается резидентом, если оно проживало в стране не менее 6 месяцев, а юридическое лицо - если страна является местом его регистрации и расположения управляющего органа или основным местом деятельности.

В управлении налоговой системой можно выделить законодательно-регулирующую функцию, реализация которой входит в компетенции целого ряда органов: Государственной Думы и Совета Федерации, Минэкономразвития РФ, Минфина РФ. Отдельные предложения по совершенствованию налогового законодательства, направленные на повышение эффективности налогового контроля могут представляться в законодательно-налоговые органы от ФНС России.

В настоящее время налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации.

2.2. Анализ экономических показателей российской налоговой системы

Налоговые доходы занимают основное место в общей массе доходов федерального бюджета и являются важнейшей характеристикой объема налоговой нагрузки на субъекты экономической деятельности. Состав налогов, их ставки, налоговая база и масштабы применения льгот, а также возможные изменения классификации налоговых доходов оказывают прямое влияние на общую массу налоговых поступлений [4, c. 2].

Одна из наиболее острых проблем бюджетной политики в условиях России — высокая чувствительность доходов к колебаниям внешней конъюнктуры. Важность этой проблемы определяется тем, что примерно треть всех доходов бюджетной системы и около половины налоговых доходов федерального бюджета составляют поступления от нефтегазового сектора, зависящие от непредсказуемых колебаний мировых цен на углеводороды. Последние прямо влияют на ставки вывозных пошлин на нефть и нефтепродукты, а также на ставки налога на добычу полезных ископаемых (далее по тексту — НДП) на нефть. Кроме того, цены на газ определяют стоимостный объем его экспорта, служащий базой экспортных пошлин на газ. Вместе с тем, изменение цен на нефть оказывает существенное воздействие на все ключевые показатели экономики: объем производства, цены, обменный курс и т. д., результатом чего может стать существенное косвенное влияние на бюджетные показатели. В то же время современное состояние функционирования налоговых доходов далеко от совершенства.

Динамика поступлений по уровням бюджета РФ представлена в таблице 1 и изображена на рисунке 2.