Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Виды имущественных налогов и их краткая характеристика).pdf

Окончание таблицы 1.4

С 1 января 2017 года в ст. 385.3НК РФ установлены особенности исчисления налога в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Так, в отношении ж/д путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, соответствующих требованиям, установленным Правительством РФ, впервые принятых на учет в качестве объектов ОС начиная с 1января 2017 года, сумма налога исчисляется с применением коэффициента К_жд, значение которого определяется в соответствии сп. 2 ст. 385.3НК РФ. В течение шести налоговых периодов начиная с 1-го числа налогового периода, в котором соответствующее имущество было впервые принято на учет в качестве объекта ОС, коэффициент К_жд принимается равным:

0 - в течение первого налогового периода;

0,1 - в течение второго налогового периода;

0,2 - в течение третьего налогового периода;

0,4 - в течение четвертого налогового периода;

0,6 - в течение пятого налогового периода;

0,8 - в течение шестого налогового периода.

Помимо установленных ст. 381НК РФ льгот, законами субъектов РФ при установлении налога на своей территории могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п. 3 ст. 56ип. 2 ст. 372НК РФ). Следовательно, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе устанавливать на соответствующей территории дополнительные налоговые льготы по налогу отдельным категориям налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере, отличные от установленных ст. 381НК РФ льгот. См. также письма Минфина России от 02.02.2012 N03-03-05/6,от 31.01.2012 N03-05-06-01/03,от 14.05.2010 N03-05-04-01/29и др., постановления ФАС Поволжского округа от 01.03.2007 NА65-18687/2006,от 07.07.2006 NА65-16627/05-СА2-22.

Вст. 381НК РФ этот термин прямо используется в отношении освобождаемых от налогообложения видов имущества, принадлежащего определенным категориям организаций. Кроме того, НК РФ предусматривает иные варианты снижения платежей по налогу на имущество организаций как для отдельных категорий лиц, так и для некоторых видов объектов.

В таблице 1.5 представленыналоговые преференции по налогу на имущество организаций (налоговые льготы, освобождение и пр.).

Таблица 1.5

Налоговые преференции по налогу на имущество организаций (налоговые льготы, освобождение и пр.)

Окончание таблицы 1.5

Порядок предоставления льгот по налогу на имущество физических лиц регулируетсяст. 407НК РФ. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) могут также устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные главой 32 НК РФ, основания и порядок их применения налогоплательщиками (шестой абзац п. 4 ст. 12,третий абзац п. 3 ст. 56,второй абзац п. 2 ст. 399НК РФ).

Налоговая льгота поп. 2 ст. 407НК РФ предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в его собственности и не используемого им в предпринимательской деятельности.

Категории налогоплательщиков, которым предоставлено право на применение льготы, перечислены вп. 1 ст. 407НК РФ. Этот перечень фактически дублирует список льготников, который был предусмотрен до 2015 года. То есть все те, кто получал льготы по 31 декабря 2014 года (Герой Советского Союза и Российской Федерации, инвалиды, лица, пострадавшие от радиации вследствие катастрофы на ЧАЭС и др.) имеют на них право и после вступления в силу главы 32 НК РФ (см. также письмо ФНС России от 21.10.2014 NСА-16-7/279@). Вместе с тем с 2015 года право на льготу получили новые категории физических лиц:

-лица, имеющие право на получение социальной поддержки по Федеральному закону от 10.01.2002 N2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне» (пп. 6 п. 1 ст. 407НК РФ);

-физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или

ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику (пп. 12 п. 1 ст. 407НК РФ);

-ветераны боевых действий (пп. 4 п. 1 ст. 407НК РФ). См. также письма ФНС России от 29.06.2015 N03-05-06-01/37452,от 23.03.2015 NБС-4-11/4602@;

В отличие от Закона N2003-I главой 32 НК РФ существенно изменен порядок предоставления преференций по налогу на имущество физлиц. Напомним, что ранее Законом N2003-1 не были установлены ограничения по применению льгот в зависимости от стоимости принадлежащего гражданам имущества и (или) количества объектов (см. письма Минфина России от 09.10.2012 N03-05-06-01/51,от 03.12.2010 N03-05-04-01/54,от 04.03.2008 N03-05-06-01/04, УФНС России по г. Москве от 20.02.2012 N24-14/0144450@,от 10.12.2009 N20-14/4/130794).

С 2015 года льгота предоставляется только в отношении следующих объектов налогообложения (п. 4 ст. 407НК РФ):

1)квартира или комната;

2)жилой дом;

3)помещение или сооружение, указанные в пп. 14 п. 1 ст. 407НК РФ;

4)хозяйственное строение или сооружение, указанные в пп. 15 п. 1 ст. 407НК РФ;

5)гараж или машино - место.

При этом налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика в независимости от количества оснований для применения налоговых льгот (п. 3 ст. 407НК РФ).

Пример

Пенсионер является собственником двух квартир и гаража.

Льгота предоставляется только в отношении одной квартиры (по выбору пенсионера) и гаража. В отношении второй квартиры налог на имущество физических лиц подлежит уплате на общих основаниях.

Лицо, имеющее право на льготу, подает заявление о ее предоставлении и документы, подтверждающие право на льготу, в налоговый орган по своему выбору (п. 6 ст. 407НК РФ). Эти документы можно не подавать повторно, если лицу такая льгота уже предоставлена по состоянию на 31 декабря 2014 года (ч. 4 ст. 3Федерального закона от 04.10.2014 N284-ФЗ, см. также письма Минфина России от 21.03.2016N03-05-06-01/15551,от 25.05.2015 N03-05-06-01/29899,от 25.05.2015 N03-05-06-01/29901). Рекомендуемую типовую форму заявления на предоставление физическим лицам льгот по имущественным налогам ФНС России привела в письме от 16.11.2015 NБС-4-11/19976@.

Помимо перечисленных документов налогоплательщик должен представить также уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота. Например, для получения льготы за 2016 год надо предоставить уведомление до 1 ноября 2016 года. После представления уведомления физ.лицо не вправе представлять уточненное уведомление с изменением объекта налогообложения, в отношении которого в указанном налоговом периоде предоставляется льгота. Если налогоплательщик не подал уведомление, то льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога. Форма уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 7 ст. 407НК РФ).

Если право на налоговую льготу возникает (прекращается) у налогоплательщика в течение налогового периода, то исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц (п. 6 ст. 408НК РФ). Поскольку в расчете коэффициента используются только месяцы налогового периода (коих всегда 12, их не надо рассчитывать) и месяцы, в которых отсутствует льгота, полагаем, что месяцы возникновения/прекращения права принимаются за полные месяцы, в которых отсутствует льгота.

Пример. Гражданину оформлена инвалидность 10 мая.

Несмотря на то, что большую часть мая он уже считался инвалидом, весь май включается в полные месяцы, в которых отсутствует льгота. То есть налог за год будет рассчитан с коэффициентом 5/12.

В случае обращения с заявлением о предоставлении льготы по уплате налога перерасчет суммы налогов производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу (второй абзац п. 6 ст. 408НК РФ).

Налоговая льгота не предоставляется в отношении указанных в пп. 2 п. 2 ст. 406НК РФ объектов налогообложения (п. 5 ст. 407НК РФ):

-включенных в перечень, определяемый в соответствии сп. 7 ст. 378.2НК РФ;

-предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2НК РФ;

-кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

На основании второго абзаца п. 2 ст. 399НК РФ при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) могут также устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные главой 32 НК РФ, основания и порядок их применения налогоплательщиками. Разъяснения по поводу такого рода льгот см. в письмах Минфина России от 21.03.2016 N 03-05-06-01/15551, ФНС России от 08.04.2015 NБС-4-11/5919.

Обратите внимание, что ограничения налоговых льгот, установлены ест. 407НК РФ, применяются исключительно в отношении налоговых льгот, предусмотренных этой статьей, и не распространяются на налоговые льготы, устанавливаемые представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения). См. письмо Минфина России от 13.11.2014 N03-05-04-01/57508.

Вст. 407НК РФ перечислены налоговые льготы в отношении определенных категорий физ.лиц и видов их имущества. Кроме того, НК РФ предусматривает другие варианты снижения платежей по налогу на имущество физических лиц.

В таблице 1.6 представлены налоговые преференции по налогу на имущество физ.лиц (льготы, налоговые вычеты и пр.).

Таблица 1.6

Налоговые преференции по налогу на имущество физ.лиц (льготы, налоговые вычеты и пр.)