Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Виды имущественных налогов и их краткая характеристика).pdf

Существующие сейчас льготы сохранились со времен налога на инвентаризационную стоимость. Иногда сумма того налога не превышала стоимость отправки платежки, поэтому было выгоднее освободить от его уплаты как можно больше граждан. Так, в 2013 г. полное освобождение от налога получали 25 млн налогоплательщиков. Большинство нынешних льготников – пенсионеров, инвалидов, военнослужащих, чернобыльцев и других – безусловно, нуждаются в льготах и субсидиях, но помощь им можно и нужно оказывать не столько за счет налоговых льгот, сколько в рамках других программ поддержки.

В таблице 1.1 по данным ФНС представлены поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за январь-ноябрь 2015-2016 гг.

Таблица 1.1

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за январь-ноябрь 2015-2016 гг.

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за январь-ноябрь 2015-2016 гг. наглядно представлены на рисунке 1.1.

Рис. 1.1 Поступления по видам налогов в консолидированный бюджетРФ за январь-ноябрь 2015-2016 гг.

В таблице 1.2 представлены статистические данные по данным отчета о налоговой базе и структуре начислений по налогу на имущество организаций за 2012-2015 гг. по форме №5-НИО.

Таблица 1.2

Статистические данные по налогу на имущество организаций за 2012-2015 гг.

Наблюдается отрицательная динамика количества налогоплательщиков

по налогу на имущество организаций с 2012 г. по 2014 г. В 2015 г. наблюдается увеличение количества налогоплательщиков по налогу на имущество организаций на 14961 ед. по сравнению с 2014 г.

При данной динамике количества налогоплательщиков по налогу на имущество организаций, наблюдается положительная динамика суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет.

Возрастающее бремя налога на имущество критично только для лиц с очень низкими доходами. В западных странах, где налог на имущество весьма высок, давно нашли способ целенаправленно предоставлять льготу самым нуждающимся. Используя эту идею, мы предлагаем полностью освободить от налога на имущество лиц с доходами ниже прожиточного минимума (малоимущих, по российскому определению). Льготу следует дать и лицам с более высокими доходами (но не выше 2–3 прожиточных минимумов), если их налоговый платеж превышает 5% их дохода, но лишь в размере превышения. В обоих случаях максимальную сумму льготы стоит ограничить потолком в размере 5-10 тыс. руб. в зависимости от цен на жилье в регионе, чтобы под льготу для малоимущих не попали граждане, имеющие слишком много имущества.

Даже при максимальных предлагаемых ставках (0,5%) и отсутствии повсеместного вычета налог на имущество не превысит в среднем 2% доходов населения, а льгота для малоимущих гарантирует, что платеж ни у кого не превысит 5% дохода (кроме очень богатых граждан, предпочитающих иметь много недвижимости). От льгот по налогу на имущество для пенсионеров, инвалидов, военнослужащих и чернобыльцев в их нынешнем виде следует отказаться, поскольку они допускают весьма большие выгоды для льготников – владельцев дорогой (до 300 млн руб.) недвижимости.

С другой стороны, суммы налоговых платежей будут не столь велики, чтобы за их счет эффективно решать проблемы социального неравенства. Зато более высокий налог создает стимулы для того, чтобы граждане начали интересоваться вопросами местного самоуправления и участвовать в нем.
Мы не считаем, что налог на имущество, будучи принятым в предлагаемом нами виде, автоматически решит все проблемы местного самоуправления. Прежде придется решить, как минимум две проблемы.

Во-первых, чтобы налог на имущество был честным, справедливым и работающим в соответствии с ожиданиями, надо обеспечить строгий учет и качественную оценку недвижимости.

Во-вторых, для грамотного управления доходами от налога на имущество необходим контроль местных жителей над местными бюджетами. Только непосредственное участие самих граждан в самоуправлении, в определении направлений бюджетных расходов способно помочь использовать местные ресурсы в их интересах.

Таким образом, успех налога на имущество зависит от его практической реализации. А чтобы этому поспособствовать, гражданам следует самим проявлять больше инициативы и помогать местному самоуправлению (а иногда – заставлять его) использовать налог на имущество в качестве инструмента развития.

1.3Система льгот и преференций по имущественным налогам

В соответствии с п. 1 ст. 56НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. При этом налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Вст. 356НК РФ указано, что законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Кроме того, НК РФ прямо предусматривает другие варианты снижения платежей по транспортному налогу.

В таблице 1.3 представлены налоговые преференции по транспортному налогу (льготы, необлагаемые транспортные средства и пр.).

Таблица 1.3

Налоговые преференции по транспортному налогу (льготы, необлагаемые транспортные средства и пр.)

Окончание таблицы 1.3

Статьей 395 НК РФ определены категории налогоплательщиков и виды земельных участков, в отношении которых предоставляется освобождение от земельного налога.

Согласно п. 10 ст. 396 НК РФ налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговый орган по своему выбору. Рекомендуемую типовую форму заявления на предоставление физическим лицам льгот по имущественным налогам ФНС России привела в письме от 16.11.2015 NБС-4-11/19976@.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на льготу, производится с учетом специального коэффициента (второй абзац п. 10 ст. 396НК РФ).

Для отчетного периода (квартала) корректирующий коэффициент при использовании льготы по земельному налогу определяется по формуле:

Ко = Мп : Мо, (1)

где Ко - корректирующий коэффициент в отчетном периоде;

Мп - число полных месяцев в отчетном периоде, в течение которых отсутствует налоговая льгота;

Мо - число календарных месяцев в отчетном периоде.

Для налогового периода (календарного года) корректирующий коэффициент при использовании льготы по земельному налогу определяется по формуле:

Кг = Мп : 12 мес., (2)

где Кг - корректирующий коэффициент в налоговом периоде

Мп - число полных месяцев в налоговом периоде, в течение которых отсутствует налоговая льгота,

12 мес. - число календарных месяцев в году.

При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.

Пример. Организация утратила право на льготу в отношении земельного участка, кадастровая стоимость которого составляет 11000000 руб., в июле, то есть в 3 квартале. Ставка земельного налога, применяемая к этому участку после утраты льготы, - 1,5%.

Рассчитаем корректирующий коэффициент для уплаты авансового платежа за 3 квартал. В этом квартале у организации отсутствовало право на льготу в течение двух полных месяцев (август, сентябрь).

Следовательно, корректирующий коэффициент за 3 квартал составит:

2 мес. : 3 мес. = 0, 6667

Тогда сумма авансового платежа за 3 квартал равна:

11000000 руб. х 1,5% : 4 х 0,6667 = 27 501 руб.

За налоговый период (год) коэффициент составит:

5 мес. (август-декабрь) : 12 мес. = 0,4167

Сумма налога за налоговый период в отношении рассматриваемого земельного участка определяется следующим образом:

11000000 руб. х 1,5% х 0,4167 = 68 756 руб.

В ст. 395НК РФ этот термин прямо используется в отношении освобождаемых от налогообложения земельных участков, принадлежащих определенным категориям налогоплательщиков. Кроме того, НК РФ предусматривает другие варианты снижения платежей по земельному налогу.

В таблице 1.4 представленыналоговые преференции по земельному налогу (льготы, неплательщики и пр.).

Перечень организаций и видов имущества, освобожденных от налогообложения налогом на имущество организаций, определен вст. 381НК РФ.

Таблица 1.4

Налоговые преференции по земельному налогу (льготы, неплательщики и пр.)