Файл: Система налогового учета (Основные характеристики налоговой системы РФ).pdf

Налоговая нагрузка по методике ИФНС:

НН= *100=7,54%

Уровень данного показателя в 2017 году также не отвечает требованию. Расчетный показатель оказался меньше 17,6%.

Анализируя данные диаграмм можно сделать выводы, что:

Доля налога на добавленную стоимость уменьшилась на 5%.

Доля налога на прибыль организаций в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 11%, по причине того, что организация перестала использовать льготу.

Доля налога на имущество организаций в 2018 году по сравнению с 2017 годом уменьшилась на 2%.

Земельный налог также показал отрицательную динамику- он уменьшился на в двое.

Транспортный налог остался на базовом уровне.

Расчет индикаторов эффективности налогового планирования представлен в таблице 14

Таблица 14

Оценка эффективности налогового планирования

Смотря на результаты таблицы можно сделать выводы:

общий коэффициент эффективности налогообложения улучшился в 2018 г. по сравнению с 2017 г. В 2018 году этот показатель увеличился на 0,51 руб. на один рубль уплаченных налогов;

налогоемкость продаж показала негативную динамику. Данный коэффициент показывает сколько приходится налогов на 1 рубль выручки. Данный показатель увеличился на 0,01 руб;

коэффициент риска уменьшился. Однако сумма штрафов в 2017 и в 2018 примерно одинаковая, поэтому делаем вывод, что данный показатель изменился за счет роста чистой прибыли.

Совокупная налоговая нагрузка увеличилась на 0,01 руб., это говорит о том, доля налогов в доходе организации увеличилась.

Минимальный уровень денежных активов показал, что предприятию в 2018 году требуется больше денежных средств для исполнения обязанностей по налогам.

Коэффициент налоговых льгот и коэффициент эффективности налоговых льгот показал стремительное снижение показателя в 2018 году по сравнению с 2017 годом это обусловлено тем, что организация до 2018 года зачитывала убытки прошлых лет при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Коэффициент налогообложения издержек сократился в 2018 году по сравнению с 2017 годом на 0,011 руб. Это говорит о том что на 1 рубль затрат приходится на 0,011 руб. меньше. В 2018 году на 1 рубль затрат приходится меньше копейки налоговых платежей, входящих в состав издержек.

2.3 Реализация мероприятий по оптимизации системы налогового учета

Налог на добавленную стоимость

При изучении договоров с поставщиками было обнаружено, что между АО «Пермский завод «Машиностроитель» заключен договор на ТО и ремонт автотранспортной техники, в т.ч. грузовые и легковые автомобили с организацией ООО «Совресенные Автомобили». В договоре указано что организация ООО «Современные автомобили» осуществляет свою деятельность на упрощенной системе налогообложение и ЕНВД, следовательно, использует свое право на освобождение от НДС.

У АО «Пермский завод «Машиностроитель» в собственности имеется более 60 единиц автотранспортной техники, за год ООО «Современные автомобили» произвело 255 ремонтов на сумму 27 507 976,00 руб.. У данного поставщика нет прайса на определенный ремонт, стоимость ремонта считается от затраченного на него времени. Тариф = 1700 руб./час.

На рынке существуют идентичные организации предоставляющие данные виды услуг только с НДС. Однако, эти организации предлагают более высокие цены за свои услуги. Одна из таких организаций ООО «Диагностика-Сервис» , она предлагает 2000 руб/час, что на 18% выше, чем у ООО «Современные автомобили».

Вследствие реализации предложенных мероприятий организация сэкономит на налоге 4 951 435,68 руб., что составляет 0.97% от всего уплаченного НДС.

Изменение самого НДС ни как не отразится на налоге на прибыль, так как этот налог не участвует при расчете финансового результата. При изучении рынка был найден поставщик, который предоставляет свои услуги на 18 % дороже, чем у старого поставщика на упрощенной системе налогообложения.

Имущественный и транспортный налоги

С целью оптимизации налоговых баз АО «ПЗ «Машиностроитель» может внедрить мероприятие по использованию арендованных транспортных средств, вместо собственных.

Аренда транспортного средства – это услуга, в рамках которой после заключения договора об условиях аренды и размере оплаты нанимателю передается автомобиль, а все расходы, связанные с содержанием, берет на себя арендодатель (кроме топлива и водителя).

Договор аренды транспортного средства обеспечивает внешнее финансирование, не создавая нагрузки на бухгалтерский баланс, благодаря чему компания сохраняет полную кредитоспособность для решения задач, связанных со своей основной деятельностью. Улучшается финансовая ликвидность и показатели эффективности.

АО «ПЗ «Машиностроитель» имеет в собственности 12 грузовых автомобилей ГАЗ 33023. Данные транспортные средства используются не полностью, 2 автомобиля фактически все время находятся в гараже. Таким образом, следует предложить предприятию реализовать все автомобили, избавившись тем самым от лишнего имущества, сократив базу налога на имущество организации. Дальнейшее обоснование оптимизации транспортной схемы предприятия не представляется возможным в рамках данной работы.

Для заключения договора аренды транспортных средств необходимо реализовать имеющиеся транспортные средства. Продавать лучше по ценам, близким к величине остаточной стоимости. Это позволит сократить или избежать возможные потери от реализации, а также поможет быстрее найти покупателей.

В Перми достаточное количество компаний, предлагающих услуги по аренде транспортных средств. Одна из таких компаний – «Вагонка Пермь ТК». Стоимость аренды – в среднем 150 руб. в час.

Оценка общего экономического эффекта схемы по аренде грузовых транспортных средств и реализации неиспользуемых транспортных средств представлена в таблице 15.

Таблица 15

Экономический эффект аренды транспортных средств, руб.

Таким образом, в результате внедрения предложенных мероприятий налогооблагаемая база по налогу на прибыль увеличится на 0,31%. Налог на прибыль увеличится на 0,31 %.

Оценив результаты предложенных мероприятий можно сделать вывод, что формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль тесно связано с величинами налоговых баз по имущественным налогам. То есть сокращение налогооблагаемых баз по имущественным налогам, а значит и самих имущественных налогов, приводит к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, поскольку происходит сокращение расходов, уменьшающих налоговую базу.

Именно поэтому принятие решений по управлению налоговыми базами должно иметь экономическое обоснование, что позволить избежать нежелательных налоговых последствий.

Налог на прибыль

В настоящее время у каждой организации есть не реальная к взысканию дебиторская задолженность. Эта проблема возникает по причинам неплатежеспособности покупателей и заказчиков, которые не в состоянии погасить свою задолженность в сроки, установленные в договоре.

В таком случае организации необходимо реализовывать мероприятия по предупреждению неблагоприятных последствий, связанных с наличием сомнительных долгов. К таким мероприятиям относятся:

1. создание отдела по работе с дебиторской задолженностью;
2. использование факторинга;
3. создание резервов по сомнительным долгам и другие. [ПБУ 18/02]

Особое внимание заслуживает такое направление работы с дебиторской задолженностью, как создание резервов, поскольку данное мероприятие позволяет не только создать «страховой запас», но и способствует оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль.

Сомнительная задолженность – это задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Создание резерва по сомнительным долгам должно быть предусмотрено учетной политикой организации для целей налогообложения.

Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж за отчетный (налоговый) период: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

В налоговом учете с целью расчета налога на прибыль к расходам можно отнести:

1. расходы, уменьшающие облагаемую прибыль;

2. расходы, которые при налогообложении прибыли не учитывают.

К расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относят:

А) расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ или услуг;

Б) внереализационные расходы.

Расходы, связанные с созданием резерва по сомнительным долгам, относят к внереализационным расходам, которые в свою очередь влияют на налогооблагаемую прибыль в пользу налогоплательщика, поскольку уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль [НК РФ п. 7 ст. 265].

По данным баланса у предприятия АО «Пермский завод «Машиностроитель» по состоянию на 31 декабря 2018г. дебиторская задолженность составляет 2 059 539 руб. Анализ структуры дебиторской задолженности по срокам возникновения приведен в таблице 16.

Таблица 16

Структура дебиторской задолженности

Можно сказать, что для предприятия это значительная сумма и необходимо провести мероприятия по созданию резерва, с целью предупреждения увеличения образования дебиторской задолженности.

Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства.

На полную сумму резерв создают только по тем годам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включается только 50% от суммы задолженности. Если же тот же срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создают.

Однако, общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж за отчетный (налоговый) период.

В том же периоде организация получила выручку от продаж в размере 7 847 794 тыс. руб.

Следовательно, организация вправе создать резерв по сомнительным долгам в размере 784 779,4 тыс. руб.