Файл: Система налогового учета (Основные характеристики налоговой системы РФ).pdf

В настоящее время выделились существенные различия учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поэтому целесообразно составить два отдельных документа – один по бухгалтерской учетной политике, а другой – по налоговой учетной политике.

Отметим, что иногда в практике встречается следующий подход. В целях налогообложения прибыли выбираются такие способы налогового учета, которые позволяют максимально снижать налогооблагаемую прибыль. В то же время в бухгалтерском учете выбираются такие способы учета, которые дают возможность максимально увеличивать прибыль по данным бухгалтерского учета. Таким подходом решается сразу две проблемы: прибыль по данным бухгалтерского учета увеличивается, соответственно, акционеры могут рассчитывать на большую сумму дивидендов, а налогооблагаемая база максимально уменьшается.

Рассмотрим подробнее способы управления налоговыми базами, позволяющими минимизировать разные налоги.

Налог на прибыль организаций

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль используются данные налогового учета. Налоговая база по налогу на прибыль – это прибыль полученная налогоплательщиком. При определении налоговой базы прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая база (прибыль) рассчитывается следующим образом:

П = Д – Р = – + – , (1)

где:и – доходы и расходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

и – внереализационные доходы и расходы.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль определяется в виде разницы между доходами и расходами организации за период.

Суть управления налоговой базой по данному налогу сводится тому что, все доходы и расходы должны быть экономически обоснованными. Основные направления управления налогооблагаемой базы описаны в таблице 3.

Таблица 3

Основные направления управления налоговой базой по налогу на прибыль

Налог на добавленную стоимость

Налоговая база по НДС представляет собой стоимостной показатель облагаемых налогом операций. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и/или натуральной формах, в том числе оплата ценными бумагами.

При определении налоговой базы применяется фактическая цена реализации товаров с учетом акцизов, но без включения НДС.

НДС нужно начислить к уплате в бюджет в определенный день. В Налоговом кодексе это называется «момент определения налоговой базы».

Этот момент необходимо определять как наиболее раннюю из двух дат: момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или момент оплаты (предоплаты) товара (частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав) [НК РФ, 167 ст.].

Налог на имущество организаций

Правила определения налоговой базы установлены ст. 375 НК РФ. На­логовая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, при­знаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Средняя стоимость имущества рассчитывается следующим образом:

• За 1-ый квартал:

СИ= (И1 + И2 + И3 + И4)/ 4, (2)

За 6 и 9 месяцев рассчитывается аналогично

Среднегодовая стоимость имущества:

СгИ = (И1 + И2+ … +И13)/ 13, (3)

где И1, … И12 – остаточная стоимость основных средств организации по состоянию на первые числа месяцев;

И13 – остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря.

Таблица 4

Основные направления управления налоговой базой по налогу на имущество

Транспортный налог

Налоговой базой для транспортного налога является мощность двигателя транспортного средства.

Учет налоговой базы осуществляется на счетах 01.

Управление налоговой базы в данном случае сводится к выбору менее мощных транспортных средств, либо их аренда, поскольку налогоплательщиком транспортного налога выступает собственник транспортного средства.

Земельный налог

Если организация имеет в собственности землю (земельный участок), она обязана платить земельный налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка. Учет налоговой базы осуществляется на счете 01 [ПБУ 6/01].

Управление налоговой базой сводится к оптимизации необходимых площадей еще на этапе планирования деятельности организации. Кроме того, организация может не приобретать земельный участок в собственность, а арендовать его. Однако, такой подход несет определенные риски, связанные с изменением договорных условий.

Следует подчеркнуть, что само по себе сокращение имущественных налогов (налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог) приводит к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поскольку имущественные налоги входят в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, существующие принципы учета и управления налогооблагаемыми базами позволяют организациям-налогоплательщикам сократить величину уплачиваемых налогов, однако для достижения положительного эффекта необходимо провести тщательное налоговое планирование деятельности организации.

Глава 2. Анализ системы налогового учета на примере АО «ПЗ «Машиностроитель»

2.1 Экономическая характеристика предприятия АО «Пермский завод «Машиностроитель»

6 октября 1967 года – официальная дата рождения самостоятельного предприятия, образованного на базе филиала Пермского машиностроительного завода им. В.И. Ленина и названного Пермским заводом химического оборудования (ПЗХО). Пройден большой, непростой путь — от типичного крупного предприятия советской оборонки до публичного акционерного общества.

Продукция предприятия:

• Авиационное оборудование
• Оборудование для нефтехимии
• Газопоршневые электростанции
• Продукция общепромышленного назначения
• Строительные материалы
• Товары народного потребления
• Нефтепромысловое оборудование
• Б/У оборудование для производства
• Мостовые и козловые краны

Организация состоит на налоговом учете по месту нахождения в Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю.

Предприятие АО «ПЗ «Машиностроитель» ведет налоговый учет по общей (традиционной) системе налогообложения, бухгалтерский учет ведется по журнально – ордерной форме. Предприятие обязано сдавать все формы отчетности. Отчетность публикуется на сайте предприятия для заинтересованных пользователей.

Анализ финансовой отчетности

Таблица 5

Анализ отчета о финансовых результатах

Оценивая результаты таблицы можно сделать выводы, что в основном показатели отчета о финансовых результатах имеют динамику роста.

Однако прослеживается колоссально отрицательное изменение отложенных налоговых обязательств, данное изменение может говорить о том, что предприятие закупила оборудование и амортизация по нему в бухгалтерском и в налоговом учете различается, в результате применения коэффициентов.

Рост выручки спровоцирован ростом коммерческих расходов, то есть организация стала больше вкладываться в рекламу.

Предприятие в 2017 году не платила налог на прибыль в связи с тем, что использовала льготу предусмотренной Налоговым Кодексом, засчитывала убытки прошлых лет. В 2018 г. предприятие полностью погасила убытки и получила налоговую прибыль с которой заплатила налог.

Показатели финансовой устойчивости

Таблица 6

Коэффициенты финансовой устойчивости

По результатам таблицы наглядно видно:

А) коэффициент автономии в 2017 и 2018 году ниже значение данного коэффициента отвечает нормативному значению. В 2018 году он составляет 0,5. Это означает, что 50% источников образования имущества предприятия составляют собственные. Увеличение данного коэффициента свидетельствует о более эффективном распределении капитала на предприятии, а также об укреплении финансовой независимости от заемных источников;

Б) коэффициент финансовой зависимости в 2018 году сократился по сравнению с 2017 годом и составил 0,99. Это значение выше нормативного, но наметилась тенденция к сокращению. Это означает, что зависимость предприятия от заемных источников финансирования несколько ослабла, хотя и остается еще на высоком уровне;