Файл: Система налогового учета (Основные характеристики налоговой системы РФ).pdf

Введение

Хозяйствующие субъекты обладают правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов. Зачастую от профессионального решения, связанного с учетом налоговых рисков, зависит возможность роста и развития бизнеса, а иногда и его судьба. Поэтому управление налогообложением (налоговый менеджмент) как вид деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни.

В современных условиях налоговое планирование перестает быть лишь способом оптимизации налоговых платежей налогоплательщика. Оно становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Налоговое планирование сегодня должно быть ориентировано на эффективную оптимизацию (или минимизацию) налоговых платежей, что приобретает особую актуальность.

Система налогового учета в первую очередь должна быть эффективной, быть ориентированной на повышение благосостояние предприятия в этом и заключается проблема данный работы.

Регулирование величин налоговых баз относится к одному из направлений налогового планирования на предприятии и включает в себя расчет и анализ налоговых баз по различным группам налогов, применение системы льгот, а также формирование оптимальных вариантов учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Цель данной работы — определение особенностей системы налогового учета, эффективность использования налогового планирования в отношении акционерного общества «ПЗ «Машиностроитель».

Объектом исследования выступает акционерное общество «ПЗ «Машиностроитель».

Предмет исследования — система налогового учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие конкретные задачи:

1. изучить налоговую систему РФ и ее элементы;
2. изучить сущность учета и управления налоговыми базами;
3. ознакомиться с практикой учета и управления налогооблагаемыми базами в АО «ПЗ «Машиностроитель»;
4. дать оценку эффективности налогового планирования на предприятии АО «ПЗ «Машиностроитель»
5. разработать рекомендации по повышению эффективности управления налоговыми базами в АО «ПЗ «Машиностроитель».

Методы исследования: сравнение, счет, документальный подход, анализ, метод экономического моделирования, логический, классификация и описание.

Глава 1. Теоретические аспекты системы налогооблагаемой базы

1.1. Основные характеристики налоговой системы РФ

Налоги в нашей жизни определяют многое, от того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

По способу взимания налоги различаются как прямые и косвенные:

1. Прямые - устанавливаются непосредственно на доход или имущество (НДФЛ, налог на имущество организаций, налог на прибыль, транспортный налог и др.).
2. Косвенные - взымаются в сфере потребления то есть в процессе движения доходов и оборота товаров (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Введенная в действие с 1 января 1992 г. налоговая система Российской Федерации была сформирована буквально в течение нескольких месяцев фактически путем копирования западных налоговых систем. Созданная таким образом налоговая система России была нацелена в первую очередь на обеспечение фискальных интересов государства.

В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или так называемая общая, часть Налогового кодекса РФ. Однако принятие первой части Кодекса не обеспечило всестороннее решение принципиальных вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специальной частью Налогового кодекса, которая была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января 2001 г.

Элементы налогов, определенные Налоговым кодексом РФ:

1. Субъект налога:

А) Налогоплательщик – организации или физические лица, обязанные уплачивать налоги и сборы;

Б) Налоговый агент – это лицо на которое возложена обязанность по исчислению удержаний у налогоплательщиков и и перечислению налогов в бюджет.

1. Объект налога – это действие состояние или предмет подлежащий налогообложению: имущество, операции по реализации (НДС), прибыль, доход;
2. Единица обложения – это количественная мера измерения объекта налогообложения, может выступать в натуральной или денежной форме. Например: стоимость, площадь, объем, мощность и др.;
3. Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая база – это объект налогообложения за минусом налоговых льгот и налоговых вычетов. Порядок определения налоговой базы устанавливается налоговым законодательством.

1. Налоговый период – это период по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая к уплате сумма налога (как правило, календарный год).

Отчетный период – это период по окончании, которого исчисляется, и перечисляются авансовые платежи по налогу (месяц или квартал).

1. Налоговая ставка (норма налогового обложения) – это величина налога на единицу измерения налоговой базы.
2. Налоговые льготы – это полное или частичное освобождение от налогов в соответствии с действующим законодательством. Налоговые льготы могут выступать также в виде вычетов, уменьшения ставки налога, скидки с исчисленной суммы налога.
3. Налоговый оклад – это сумма налога, уплачиваемая с одного объекта обложения.

В современной российской налоговой системе выделяют федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Порядок их исчисления и взимания регулируется Налоговым кодексом РФ и соответствующими законодательными и нормативными актами (Таблица 1):

Таблица 1

Классификация налогов по принадлежности к уровню власти и управления

Главная проблема современной российской налоговой системы — желание собственника сократить налоговую нагрузку налогоплательщиков от уплаты налогов.

И на данном этапе налогоплательщикам на первый план выходят методы законной оптимизации налогов усилиями корпоративного налогового планирования, речь о котором пойдет далее.

1.2. Система налогового планирования, как эффективный способ снижения налоговой нагрузки

В настоящее время ученые предлагают разные трактовки термина «налоговое планирование». Наиболее приемлемым представляется восприятие налогового планирования как совокупности законных целенаправленных действий налогоплательщика, связанных с использованием им определенных приемов и способов, а также льгот и освобождений с целью максимальной минимизации налоговых обязательств. Другими словами, налоговое планирование – особая форма реализации норм налогового права, использование их налогоплательщиком в своих интересах.

Правильно полагать, что в основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование налогоплательщиком всех предусмотренных налоговыми законами льгот и других положений, оценка позиций налоговых органов по вопросам применения налогового законодательства, анализ основных направлений политики государства по вопросам налогообложения.

Таким образом, проведенный анализ позиций ученых и практиков позволяет трактовать налоговое планирование как деятельность налогоплательщика, направленную на изучение и использование предусмотренных налоговым законодательством возможностей в целях оптимизации налогообложения.

Основные принципы налогового планирования:

1. законность – соблюдение требований действующего законодательства;
2. комплексное использование законодательства;
3. эффективность – действия налогоплательщика должны иметь не только юридическое, но и экономическое обоснование;
4. презумпция невиновности налогоплательщика;
5. научность и обоснованность.

Главным здесь является принцип законности, поскольку разграничивает понятия «налоговое планирование» и «уклонение от уплаты налогов».

Принципы налогового планирования раскрываются следующими положениями:

1) уменьшение налоговых платежей — способ улучшения финансового состояния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности. Снижать налоги целесообразно, пока это дает прирост чистой прибыли;

2) снижение налогов в ряде случаев достигается за счет ухудшения финансовых результатов (показателей). Поэтому любой способ минимизации, прежде чем его применять, следует оценить с точки зрения общих финансовых последствий для хозяйствующего субъекта;

3) последствия применения одних и тех же способов неодинаковы для разных объектов и условий работы предприятия. Поэтому применению конкретных рекомендаций предшествуют тщательные расчеты;

4) снижение налога на прибыль (путем использования чистой прибыли на льготируемые цели) экономически обоснованно лишь в случае роста общей прибыли в последующие периоды [Евстегнеев, с.145].

Налоговое планирование на уровне предприятия можно классифицировать по разным признакам, представленным в таблице 2.

Таблица 2

Классификация видов налогового планирования

Налоговое планирование включает следующие элементы:

1. налоговый перечень – это перечень (совокупность) налогов, платежей, по которым организация должна перечислить в бюджетную систему, их прогнозные величины и сроки выплат;
2. налоговый календарь, который предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также своевременного представления отчетности. Налоговый календарь представляет собой таблицу, в которую помещается весь перечень налогов, которые нужно будет платить организации. Каждый налог детализируется по параметрам: налогоплательщик, объект обложения, налоговая база, ставка налога, сроки уплаты, порядок исчисления, льготы, источник платежа, бухгалтерская проводка, налоговый регистр;
3. стратегия оптимизации налоговых обязательств, включая мониторинг налоговых льгот и специальных режимов налогообложения;
4. налаженный бухгалтерский учет и отчетность, налоговый учет, позволяющие получать оперативную и объективную информацию о хозяйственной деятельности для оптимального налогового планирования.
5. Таким образом, рассмотренные теоретико-методологические основы налогового планирования в условиях российской системы налогообложения позволяют сделать вывод о том, что универсальным инструментом, позволяющим осуществить практическую реализацию управления налогами, является учет и управление налогооблагаемой базы по каждому конкретному налогу. Ведь основная проблема исчисления и уплаты налогов – это определение налогооблагаемой базы, ее реальное обоснование с учетом интересов собственников.

1.3. Учет и регулирование налогооблагаемых баз

Учет налогооблагаемых баз и управление ими на предприятиях проводится через применяемую учетную политику. Учетная политика является одним из инструментов налогового планирования. Законодательство в ряде случаев предоставляет право налогоплательщику самостоятельно выбрать способ бухгалтерского или налогового учета той или иной операции. В зависимости от конкретной ситуации может быть экономически выгоднее тот или иной способ. На правильности оценки и применения способов учета и налогообложения в учетной политике и основан соответствующий метод в налоговом планировании.